【中华财税信息网北京04/26/2005信息】 问：我公司是一家高新技术企业，注
册资金３５００００００元，注册地在北京市崇文区崇文路１０号，属增值税一般纳
税人，主要生产和销售洗涤、消毒等日化产品。２００４年度相关资料如下：管理费
用３９９２０００元；财务费用１０００００元，为购进生产用原材料向某商贸公司
借款１００００００元，年支付利息１０００００元；销售费用２３４５０００元。
全年工资发放及三项费用计提情况为：企业共有职工３２５人，其中生产人员１３５
人，工资额２８０００００元；管理人员８２人，工资额１６０００００元；销售人
员４０人，工资额５６００００元；基建人员６８人，工资额９５２０００元，并按
规定提取了三项费用。取得投资收益８５０００元，是从青海某联营企业分回利润，
经税务机关核准，减按１５％的税率缴纳企业所得税。营业外支出７６００００元，
其中违反相关税法规定被处以罚款１００００元；通过中华慈善总会向老年护理院捐
赠１５００００元；通过当地民政部门向西部贫困地区捐赠６０００００元。主营业
务收入２２００００００元，主营业务成本１３２０００００元，销售退回
３６００００元，固定资产租赁收入５０００００元，销售税金及附加
１１０００００元，银行同期借款年利率为６％，计税工资标准为每人每月９６０元。
我公司知道我国对企业用于社会公益救济性捐赠支出给予了特定的税前扣除优惠，
但是对税前扣除的具体内容、计算方法、申报管理及政策变化不清楚，听说还有新旧
两种规定，特向专家咨询，请予以解答。
答：先就我国企业所得税新旧捐赠扣除限额计算方法的不同之处进行比较，希望
更多企业了解新规定，并能享受到国家的税收优惠。
一、计算依据和计算公式不同。新规定的依据是国家税务总局《
关于印发并试行
新修订的〈企业所得税纳税申报表〉的通知》（国税发［１９９８］１９０号），计
算公式是公益救济性捐赠的扣除限额＝纳税调整前的所得×３％（金融企业按
１．５％；文化事业的公益救济性捐赠按１０％）；旧规定的依据是《
企业所得税暂
行条例》第六条第二款第（四）项，计算公式是公益救济性捐赠的扣除限额＝应纳税
所得额×３％（金融企业按１．５％，文化事业的公益救济性捐赠按１０％）。
二、计算纳税调整额的程序不同。新规定的计算步骤是：计算公益救济性捐赠的
扣除限额＝新企业所得税纳税申报表第４３行“纳税调整前的所得”×３％（金融企
业按１．５％；文化事业的公益救济性捐赠按１０％）；计算实际捐赠支出总额＝营
业外支出中列支的全部捐赠支出；计算实际允许扣除的公益救济性捐赠额＝公益救济
性捐赠的扣除限额＋允许全额扣除的公益救济性捐赠实际捐赠额；计算捐赠支出纳税
调整额＝实际捐赠支出总额－实际允许扣除的公益救济性捐赠额。
旧规定的计算步骤是：计算捐赠前的应纳税所得额＝应纳税所得额＋实际捐赠支
出总额；计算实际捐赠支出总额＝营业外支出中列支的全部捐赠支出（不含允许全额
扣除的公益救济性捐赠支出）；计算公益救济性捐赠的扣除限额＝应纳税所得额×
３％（金融企业按１．５％；文化事业的公益救济性捐赠按１０％）；计算捐赠支出
纳税调整额＝实际捐赠支出总额或公益救济性捐赠扣除限额（两者比较取其小）；计
算应纳税所得额＝捐赠前的应纳税所得额－捐赠支出纳税调整额。
三、新旧规定对允许全额扣除的公益救济性捐赠及其相关扣除规定不同。新规定
的扣除规定是：某一纳税人只有一项公益救济性捐赠时，其实际捐赠额小于捐赠扣除
限额，税前就按实际捐赠额扣除，无纳税调整额；如实际捐赠额大于或者等于捐赠扣
除限额时，税前应按捐赠限额扣除，超过部分不得扣除，超过部分即为纳税调整额；
如果某一纳税人同时有几项公益救济性捐赠，其中有在税前允许全额扣除的公益救济
性捐赠，这时的“实际允许扣除的公益救济性捐赠额”，应该是“公益救济性捐赠的
扣除限额与允许全额扣除的公益救济性捐赠额之和”。旧规定的扣除规定是：如果纳
税人实际捐赠支出小于捐赠扣除限额的，则纳税调整额是实际捐赠支出；如实际捐赠
额大于或者等于捐赠扣除限额时，则纳税调整额是捐赠扣除限额；如果某一纳税人同
时有几项公益救济性捐赠，这时的“实际捐赠支出总额”中不含“允许全额扣除的公
益救济性捐赠支出额”，“公益救济性捐赠扣除限额”同样不含有“允许全额扣除的
公益救济性捐赠支出额”。
四、对纳税人确定应纳税所得额的影响程度不同。这一点可以结合你公司的具体
情况进行说明。
按新规定计算：纳税调整前所得＝主营业务收入２２００００００－主营业务成
本１３２０００００－销售退回３６００００＋固定资产租赁收入５０００００－销
售税金及附加１１０００００－管理费用３９９２０００－财务费用１０００００－
销售费用２３４５０００＋投资收益８５０００÷（１－１５％）－捐赠和罚款支出
７６００００＝７４３０００（元）；
公益救济性捐赠扣除限额＝７４３０００×３％＝２２２９０（元）；
实际捐赠支出总额＝１５００００＋６０００００＝７５００００（元）；
实际允许扣除的公益救济性捐赠额＝２２２９０＋１５００００＝１７２２９０
（元）；
捐赠支出纳税调整额＝７５００００－１７２２９０＝５７７７１０（元），此
数将增加到应纳税所得额中；
其他纳税调整额：工资调增额＝实际发生额－计税工资标准＝（２８０００００
＋１６０００００＋５６００００＋９５２０００）－３２５×１２×９６０＝
２１６８０００（元）；三项费用调增额＝２１６８０００×１７．５％＝
３７９４００（元）；利息调增额＝１０００００－１００００００×６％＝
４００００（元）；税务罚款调增额＝１００００（元）；应纳税所得额＝
７４３０００＋５７７７１０＋２１６８０００＋３７９４００＋４００００＋
１００００－１０００００（免于补税的投资收益）＝３８１８１１０（元）。
按旧规定计算：纳税调整前的所得（或者会计利润）＝７４３０００（元）；
除捐赠外的项目纳税调整额：工资调增额为２１６８０００元，三项费用调增额
为３７９４００元，利息调增额为４００００元，税务罚款调增额为１００００元，
投资收益调减额为８５０００÷（１－１５％）＝１０００００（元）；
捐赠前的应纳税所得额＝７４３０００＋２１６８０００＋３７９４００＋
４００００＋１００００－１０００００＋已扣除的捐赠额６０００００（不含允许
全额扣除的公益救济性捐赠支出１５００００元）＝３８４０４００（元）；
扣除限额＝３８４０４００×３％＝１１５２１２（元）＜６０００００（元）；
捐赠支出纳税调整数＝１１５２１２（元），此数将从捐赠前的应纳税所得额中
扣除；
应纳税所得额＝３８４０４００－１１５２１２＝３７２５１８８（元）。
从这个例子中可以看出，两种方法对企业确定应纳税所得额的影响程度是不同的，
两种方法确定的应纳税所得额相差３８１８１１０－３７２５１８８＝９２９２２
（元）。因此，企业应注意适用新规定正确计算税前扣除额。 （a20050425）
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