【中华财税信息网北京01/13/2005信息】 ５３２．分国不分项抵扣的条件及计
算
企业能全面提供境外完税凭证的，可采取分国不分项抵扣。
第一，纳税人在境外已缴纳的所得税税款应按国别（地区）进行抵扣。在境外已
缴纳的所得税税款，包括纳税人在境外实际缴纳的税款及本办法第六条、第七条规定
中视同已缴纳的税款。纳税人应提供所在国（地区）税务机关核发的纳税凭证或纳税
证明以及减免税有关证明，如实申报在境外缴纳的所得税税款，不得瞒报和伪报。
第二，纳税人在境外已缴纳的所得税税款应分国（地区）计算抵扣限额。来源于
某国（地区）的“境外所得税税款扣除限额”按实施细则规定公式计算，即：
境外所得税税款扣除限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×［来源于
某国（地区）的所得÷境内、境外所得总额］
第三，纳税人在境外各国（地区）已缴纳的所得税税款低于计算出的该国（地区）
“境外所得税税款扣除限额”的，应从应纳税额总额中按实际扣除；超过“境外所得
税税款扣除限额”的，应按计算出的扣除限额进行扣除，其超过部分，当年不能扣除，
但可以在不超过五年的期限内，用以后年度税款扣除限额的余额补扣。
依据：
财税字［１９９７］１１６号、
京国税［１９９８］０６３号
北京市国家税务局文件规定：纳税人按照该计算公式，分国（地区）计算境外所
得税税款抵扣限额，当境内所得出现亏损时，其抵扣限额不得高于该国（地区）所得
依我国法定税率计算出的税款。
依据：京国税［１９９８］０６３号
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