【中华财税网北京05/17/2004信息】 五、融资租赁、外币业务、租赁收入核算 差错的纳税调整 (一)资料 税务代理人员于2003年2月份受托对某股份制企业2002年的纳税情况进行审查， 获得如下资料： 该企业被税务机关认定为增值税一般纳税人，会计核算较为健全，生产情况良好。 外币业务采用发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。企业房产原值 3000万元，已按规定缴纳房产税[3000万×(1－30％)×1．2％]25．2万元。城建税适 用税率7％，教育费附加适用征收率3％。1998年会计利润350000元，已按33％的税率 提取所得税115500元。审查企业有关账册资料，发现如下问题： 1．7月1日，企业将一处闲置房屋出租，收到2002年7-12月份的租金收入10万元。 经查，这部分出租房产原值为100万元。企业作分录如下： 借：银行存款 100000 贷：盈余公积 100000 2．该企业于2002年1月1日采用融资租赁方式从宏大租赁公司租入大型设备1台 (不需安装)，租赁协议确定的租赁价款为100万元。协议规定，租赁费用分5年于每年 年初偿付，并按年利率10％支付未交租金的利息；租赁期满后该租赁资产转为承租方 所有。有关分录如下： 租入时： 借：固定资产--融资租入固定资产 1200000 贷：长期应付款--应付融资租入固定资产租赁费 1200000[100万＋(80＋60 ＋40＋20＋0)×10％] 支付第1年租金及应付利息，作分录如下： 借：长期应付款--应付融资租入固定资产租赁费 280000[100÷5＋(100－100 ÷5)×10％] 贷：银行存款 280000 3．11月31日“应收账款--美元户”50000美元。汇率为1美元＝8．2元人民币， 12月18日收到11月发生的应收账款40000万美元，当日的市场汇率为1美元＝8．3元人 民币。期末，企业已按12月1日的市场汇率1美元＝8．35元人民币调整汇兑损益7500 元。经查，企业未发生其他外币业务，12月31日的市场汇率为1美元＝8．4元人民币。 4．除上述问题外，其他视为全部正确。 (二)要求 1．扼要指出存在的影响纳税的问题并作出调账分录； 2．计算应补企业所得税额并作出调账分录。 (三)解答 1．存在问题： (1)企业出租房屋的租金收入应作“其他业务收入”处理，同时补缴房产税、营 业税、城建税和教育费附加。 应补缴房产税＝100000×12％－[1000000×(1－30％)×1．2％×1／2]＝7800 (元) 应补营业税＝100000×5％＝5000(元) 应补城市维护建设税＝5000×7％＝350(元) 应补教育费附加＝5000×3％＝150(元) 应调增应纳税所得额＝100000－7800－5000－350－150＝86700(元) 调账分录为： 借：盈余公积 100000 贷：应交税金--应交营业税 5000 应交税金--应交房产税 7800 应交税金--应交城市维护建设税 350 其他应交款--应交教育费附加 150 以前年度损益调整 86700 (2)以融资方式租入的固定资产投入使用后发生的利息支出应列入“财务费用” 账户核算，在计算所得税前直接扣除。 应调减应纳税所得额＝(100－100÷5)×10％＝8(万元) 调账分录为： 借：待摊费用 120000 以前年度损益调整 80000 贷：固定资产 200000 (3)调整汇兑损益分析：有外币业务的企业，在期末调整汇兑损益时，应按期末 当日的市场汇率进行，而不能按期初的市场汇率折算。 银行存款账户汇兑损益＝40000×(8．4－8．3)＝4000(元) 应收账款账户汇兑损益＝10000×8．4－(50000×8．2－40000×8．3)＝6000(元) 应调整汇兑损益＝4000＋6000＝10000(元) 企业已调整汇兑损益7500元，应调增所得额2500元。 调账分录为： 借：银行存款 2000 应收账款 500 贷：以前年度损益调整 2500 2．2002年度应纳税所得额＝350000＋86700－80000＋2500＝359200(元) 应纳所得税额＝359200×33％＝118536(元) 应补缴所得税额＝118536－115500＝3036(元) 调账分录为： 借：以前年度损益调整 3036 贷：应交税金--应交所得税 3036 借：以前年度损益调整 6164 贷：利润分配--未分配利润 6164 (4)