【中华财税网北京05/17/2004信息】 四、生产成本核算差错进行账务调整应注 意的问题 (一)资料 华地税务师事务所的税务代理人员于2003年1月24日受托对某股份公司2002年度 企业所得税进行审查，获得如下资料： 该企业系增值税一般纳税人。2002年全年税前会计利润150000元，企业已按33％ 的所得税率提取并缴纳企业所得税49500元，未作任何项目调整。经查阅账册资料发 现，10月份生产成本异常，经进一步查阅落实，原来是企业扩建厂部医务室领用库存 钢材1批，价款30000元，企业作分录： 借：生产成本 30000 贷：原材料 30000 经进一步查证，钢材已结转进项税额。年末在产品成本20000元，库存产成品成 本30000元，10-12月已销产品成本150000元。 除上述问题外，其他视为全部正确。不考虑补缴增值税应纳的城市维护建设税和 教育费附加。 (二)要求 1．扼要指出存在的问题并作出调账分录； 2．计算企业应补缴的企业所得税并作出调账分录。 (三)解答 1．存在问题及调账： 企业在建工程领用原材料计入生产成本，扩大了成本，应予剔除，转入在建工程。 计算应调整数额： 分配率＝30000÷(20000＋30000＋150000)＝0．15 在产品成本应剔除额＝20000×0．15＝3000(元) 库存产成品成本应剔除额＝30000×0．15＝4500(元) 已销产品成本应剔除额＝150000×0．15＝22500(元) 应转出进项税额＝30000×17％＝5100(元) 应调增应纳税所得额22500元。 调账分录为： 借：在建工程 35100 贷：生产成本 3000 产成品 4500 应交税金--应交增值税(进项税额转出) 5100 以前年度损益调整 22500 2．2002年度应纳企业所得税＝(150000＋22500)×33％＝56925(元) 应补缴所得税额＝56925－4950＝7425(元) 调账分录为： 借：以前年度损益调整 7425 贷：应交税金--应交所得税 7425 借：以前年度损益调整 15075 贷：利润分配--未分配利润 15075 解题指导： 由于错用会计科目，造成核算差错影响企业利润是税务代理人员在所得税审查中 经常遇到的事。在解决这类问题时，对所查获的错误，应根据不同情况进行处理。对 于挤入生产成本的错误额，如果年终库存材料、在产品、产成品为零，因其错误额已 随着产品的完工、销售、结转成本全部进入利润，所以也应直接调整损益；如果年终 原材料、在产品、产成品虽有库存，但错误发生时间很长，说明发生的错误随着产品 的完工销售已全部进入了利润，因此也应直接调整损益；若年终库存较小，为简化核 算，也可经商得企业同意，直接调整利润；其他情况，凡是能分清由几个环节负担的， 一般采用比例摊销法来加以解决，如本例。 (4)