【中华财税网北京03/03/2004信息】　财政部和国家税务总局联合下发的《关于 执行＜企业会计制度＞和相关会计准则问题解答（三）》（财会[2003]29号，以下简 称《解答（三）》）中，对企业对外捐赠资产的会计处理和纳税调整作了进一步明确。 举例说明如下：某国有工业企业，主要生产电暖气，截至2003年11月底，仓库库存 电暖气10000台，成本价380元/台，售价450元/台；原材料账面余额200000元，提取 的存货跌价准备20000元。该企业2003年12月共发生了三笔捐赠业务：1.12月1日，通 过民政部门向灾区捐赠电暖气500台。 　　2.12月5日，通过中华社会文化发展基金会向市图书馆捐赠电暖气200台。 　　3.12月10日，将自用的一台机床、一项专利权和一部分原材料捐赠给关联企业。 机床账面原值为250000元，已提取折旧75000元，计提固定资产减值准备35000元，发 生清理费用10000元；专利权账面余额150000元，已计提减值准备35000元；原材料成 本100000元。 　　该企业《企业所得税年度纳税申报表》中“纳税调整前所得”一栏金额为340万 元。除上述三笔业务外，无其他纳税调整项目。 　　1.企业将自产的产成品用于对外捐赠时的会计处理：《解答（三）》规定，企业 在将自产的产成品用于捐赠时，应按捐出资产的账面价值及涉及的相关税费，借记 “营业外支出”科目，按已计提的减值准备，借记有关资产减值准备科目，按账面余额， 贷记“库存商品”科目，按涉及的相关税费，贷记“应交税金”等科目。 　　（1）企业向灾区捐赠自产货物，应视同销售计提增值税38250元。会计处理： 借：营业外支出232075 贷：库存商品190000 应交税金———应交增值税（销项税额）38250 应交税金———应交城市维护建设税2677.50 其他应交款———应交教育费附加1147.50 （2）企业向市图书馆捐赠自产货物，应视同销售计提增值税15300元。会计处理： 借：营业外支出92830 贷：库存商品76000 应交税金———应交增值税（销项税额）　　15300 应交税金———应交城市维护建设税　　 1071 其他应交款———应交教育费附加 459 2.企业将固定资产、无形资产和外购的原材料用于对外捐赠时的会计处理： 《解答（三）》规定，企业在将外购原材料、固定资产、无形资产等用于捐赠时， 应按捐出资产的账面价值及涉及的相关税费，借记“营业外支出”科目，按已计提 的减值准备，借记有关资产减值准备科目，按账面余额，贷记“原材料”、“无形资 产”等科目，按涉及的相关税费，贷记“应交税金”等科目。 　　涉及捐出固定资产的，应首先通过“固定资产清理”科目，对捐出固定资产的账 面价值、发生的清理费用及应缴纳的相关税费等进行核算，再将“固定资产清理”科 目的余额转入“营业外支出”科目。 　　（1）企业将外购的原材料用于对外捐赠，应视同销售。因无同类货物销售价格， 应按组成计税价格计提增值税18700元。会计处理： 借：营业外支出　　110570 存货跌价准备　10000 贷：原材料 　　100000 应交税金———应交增值税（销项税额）　　18700 应交税金———应交城市维护建设 　　1309 其他应交款———应交教育费附加 　　561 （2）企业将无形资产用于对外捐赠，应缴纳营业税7500元。会计处理： 借：营业外支出　 　123250 无形资产减值准备 35000 贷：无形资产 　　150000 应交税金———应交营业税 7500 应交税金———应交城市维护建设税 525 其他应交款———应交教育费附加 225 　　（3）企业将固定资产用于对外捐赠的会计处理为： 借：固定资产清理　　175000 累计折旧　　 75000 贷：固定资产 　　250000 借：固定资产减值准备35000 贷：固定资产清理　35000 借：固定资产清理　　10000 贷：银行存款 　　10000 借：营业外支出 　　150000 贷：固定资产清理 150000。 （下期据本例分析纳税调整） (4)