【中华财税网北京11/12/2003信息】　《企业会计制度》规定，企业的存货应当 在期末时按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存 货跌价准备。《企业会计准则》（以下简称《准则》）规定，存货跌价准备应当按单 个存货项目计提；在某些情况下，也可以按存货类别计提。 　　国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》 （国税发［2003］45号，以下简称《通知》）规定，企业所得税前允许扣除的项目， 原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制 度等规定提取的任何形式的准备金（包括资产准备、风险准备或工资准备等）不得在 企业所得税前扣除。 　　各种形式的准备金会使会计利润与应纳税所得额有一定差异，下面以存货跌价准 备为例（为方便起见，假设了一种产品的存货跌价准备在连续三年的变动情况），分 析说明准备金的所得税处理。 　　例1：甲公司为增值税一般纳税人，2002年12月31日A产品的账面成本为100万元， A产品的预计可变现净值为80万元，2003年12月31日A产品的预计可变现净值为70万 元。2004年1月6日甲公司将A产品售出，A产品售价为70万元，货物已发出，货款已收 到，以上售价均不含增值税。 　　依据《准则》的规定，2002年12月31日甲公司A产品的可变现净值低于账面成本 20万元，应计提存货跌价准备20万元，账务处理为： 　　借：管理费用———计提的存货跌价准备　　200000 　　　贷：存货跌价准备200000 　　《通知》规定不得税前扣除，故2002年应调增应纳税所得额20万元。 　　2003年12月31日A产品市场价格继续下跌，2003年应计提存货跌价准备30万元， 大于已计提的存货跌价准备（20万元），应补提存货跌价准备10万元，账务处理为： 　　借：管理费用———计提的存货跌价准备　　100000 　　　贷：存货跌价准备100000 　　《通知》规定不得税前扣除，故2003年应调增应纳税所得额10万元。 　　2004年1月6日产品销售时，应同时结转已计提的存货跌价准备，账务处理为： 　　借：银行存款　819000 　　　贷：主营业务收入700000 　　　　　应交税金———应交增值税 119000 　　结转成本： 　　借：主营业务成本1000000 　　　贷：库存商品 1000000 　　借：存货跌价准备300000 　　　贷：管理费用———计提的存货跌价准备300000。 　　按照《通知》规定产品销售时，不得结转存货跌价准备，故2003年应调减应纳税 所得额30万元。 　　综上所述，在存货价格持续下跌时，2002年～2004年共计调整应纳税所得额＝ 100000＋200000－300000＝0（元）。 　　例2：假定该例中2003年A产品的预计可变现净值为90万元，2004年1月6日甲公司 将A产品售出，A产品售价为110万元，货物已发出，货款已收到，以上售价不含增值 税。 　　2002年12月31日账务处理同例1。 　　2003年12月31日价格有所上升，依据《准则》的规定，2003年应计提存货跌价准 备10万元，小于已计提的存货跌价准备（20万元），应转回存货跌价准备10万元。 　　借：存货跌价准备 100000 　　　贷：管理费用———计提的存货跌价准备100000。 　　按照《通知》规定不得转回存货跌价准备冲减管理费用，故2003年应调增应纳税 所得额20万元。 　　2004年1月6日产品销售时，依据《准则》的规定，应结转的存货跌价准备，并且 以余额冲减至零为限，账务处理为： 　　借：存货跌价准备100000 　　　贷：管理费用———计提的存货跌价准备100000。 　　按照《通知》规定产品销售时，不得结转存货跌价准备，故2004年应调减应纳税 所得额10万元。 　　综上所述，在上述情况下，2002年～2004年共计调整应纳税所得额＝200000－ 100000－100000＝0（元）。 (4)