基本案例：２００３年８月，某建筑公司购买了一栋旧楼，买价为１０００万元。 该建筑公司投资１５００万元对旧楼进行了内部装修和改造。２００４年９月，该建 筑公司将装修后的新楼对外出售，取得收入３０００万元。２００４年１０月，该建 筑公司就售楼收入申报缴纳销售不动产营业税１００万元［（３０００－１０００） ×５％］，城市维护建设税和教育费附加１０万元［１００×（７％＋３％）］。 （当地规定营业税成本利润率为１０％，假设不考虑其他税费） 　　争议焦点：２００５年３月，某地税稽查局对该建筑公司进行了纳税检查。该地 税稽查局认为该建筑公司在销售不动产的过程中存在偷税行为，理由是建筑公司对旧 楼的装修和改造属于税法规定的“自建”行为，“自建”建筑物在销售时，应当同时 补缴建筑业营业税，而建筑公司在申报缴纳销售不动产营业税时，未同时申报缴纳“ 自建”部分的建筑业营业税，即存在虚假申报的行为。 　　该建筑公司认为，因为其装修和改造的旧楼是“外购”的，而不是“自建”的， 所以装修和改造的行为属于“改建”，不属于税法规定的“自建”行为，因此在销售 时不需要补缴“建筑业”营业税。那么对建筑公司的装修和改造行为是否应当补征建 筑业营业税呢？ 　　案例分析：税法所指的“自建”是指由施工单位自己建筑、自己使用的行为。 《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（以下简称《实施细则》）规定：“提 供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资 产或者有偿转让不动产所有权的行为。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇 主提供应税劳务，不包括在内。”因此对施工单位的自建行为，属于施工单位员工为 本单位提供建筑业劳务，不属于建筑业营业税的征税范围。 　　当“自建”建筑物销售后，该建筑物不再是“自己使用”，而是由“他人使用”， 其建筑业劳务的价值已经通过销售不动产实现，即相当于施工单位向购买者有偿提供 了建筑业劳务。所以《实施细则》同时规定：“单位或个人自建建筑物后销售，其自 建行为视同提供应税劳务。自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收 讫营业额或者取得索取营业额的凭据的当天。” 　　在本案例中，该建筑公司将建筑物主体的建造认定为“自建”，而将对外购建筑 物主体的装修和改造认定为“改建”，并且认为“改建”在销售时不需要补缴建筑业 营业税的说法是不能成立的。因为无论是建筑物主体的“自建”，还是对建筑物主体 的装修和改造（即建筑公司所说的“改建”），都属于税法所规定的建筑业劳务，所 以建筑公司对其旧楼的装修和改造，属于施工单位员工为本单位提供建筑业劳务，显 然也属于税法规定的“自建”的范畴。该建筑公司在装修和改造时应当不征收建筑业 营业税，当建筑公司将装修和改造后的新楼对外出售时，该建筑物属于部分“自建”、 部分“外购”，因为出售后“自建”部分不再是“自己使用”，而是由“他人使用”， 相当于该建筑公司向买楼者有偿提供了装修和改造劳务，所以该楼的“自建”部分在 销售时应当根据《实施细则》的规定缴纳建筑业营业税。 　　处理：根据相关政策的规定，地税稽查局作出如下处理决定： 　　１、补缴税款 　　因为该建筑公司无法提供同类建筑劳务的价格，根据《实施细则》的规定，应按 以下公式计算建筑业营业税的计税价格： 　　计税价格＝营业成本或工程成本×（１＋成本利润率）÷（１一营业税税率）。 　　计税价格＝１５００００００×（１＋１０％）÷（１－３％）＝ １７０１０３０９．２８（元） 　　应补缴建筑业营业税：１７０１０３０９．２８×３％＝５１０３０９．２８ （元） 　　应补缴城市维护建筑税和教育费附加：５１０３０９．２８×（７％＋３％）＝ ５１０３０．９３（元） 　　合计应补缴税款：５１０３０９．２８＋５１０３０．９３＝５６１３４０．２ １（元） 　　２、加收滞纳金和处以罚款。 (4)