【中华财税网北京04/15/2004信息】 十二、受托方未按规定代收代缴消费税应 如何处理 (一)资料 甲酒厂主要生产经营粮食白酒、药酒等，副营冰醋酸等产品。2002年8月发生以 下业务： (1)从农业生产者手中收购玉米40吨，每吨收购价3000元，共计支付收购价款 120000元。企业将收购的玉米从收购地直接运往异地乙酒厂生产加工药酒，酒厂在加 工过程中代垫辅助材料款15000元。药酒加工完毕，企业收回药酒时取得乙酒厂开具 的增值税专用发票，注明加工费30000元、增值税额5100元，加工的药酒乙企业无同 类产品售价。本月内企业将收回的60％药酒批发售出，取得不含税销售额180000元。 甲企业所在地国税机关发现，该笔委托加工业务乙酒厂未按规定代收代缴消费税。试 计算上述业务中甲酒厂应纳消费税额(药酒的消费税税率为10％)。 (2)当月用自产酒精连续生产冰醋酸，领用酒精成本100000元，生产出冰醋酸20 吨，本月对外销售12吨，取得不含税销售收入160000元。试计算该笔业务应纳消费税 额(酒精的消费税税率为5％、成本利润率为5％)。 (二)解答 (1)国税发[1995]122号文件规定，对于受托方未按规定代扣代缴税款，并经委托 方所在地国税机关发现的，则应由委托方所在地国税机关对委托方补征税款，受托方 所在地国税机关不得重复征税。对委托方补征税款的计税依据规定如下：如果在检查 时，收回的应税消费品已经直接销售，按销售额计税；收回的应税消费品尚未销售或 不能直接销售的(如收回后用于连续生产等)，按组成计税价格计税。组成计税价格的 计算公式为：组成计税价格＝(材料成本＋加工费)÷(1－消费税税率)。 依据上述规定，甲企业应纳消费税＝[120000×(1－13％)＋30000]÷(1－10％) ×10％×(1－60％)＋180000×10％＝5973．33＋18000＝23973．33(元) 这里应当注意两点：一是组成计税价格公式中“材料成本”应剔除农产品13％的 进项税额；二是乙企业收取的加工费中包括代垫辅助材料款15000元，故在组成计税 价格中代垫辅助材料款不能重复计算。 (2)根据《消费税暂行条例实施细则》第六条规定，纳税人自产自用的应税消费 品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于生产非应税消费品的，于移送使用时 纳税。虽然酒精属于中间产品，但由于酒精属于应税消费品，因此将酒精用于连续生 产冰醋酸(非应税消费品)时，仍需视同销售，并按规定计算缴纳消费税。 应纳消费税＝组成计税价×税率 ＝成本×(1＋成本利润率)÷(1－消费税税率)×税率 ＝100000×(1＋5％)÷(1－5％)×5％ ＝110526．32×5％ ＝5526．32(元) (4)