建华公司是增值税一般纳税人，主营建筑图书零售，执行企业会计准则，库存商品采用售价核算。2015年12月，计算分摊商品进销差价，并作如下会计处理（单位：万元，下同）：
　　借：商品进销差价 20.17
　　贷：主营业务成本 20.17
　　2015年企业所得税汇算清缴期间，审计人员查阅12月相关账户记录发现，“商品进销差价”科目期初贷方余额60万元，当月购进商品增加进销差价30.75万元，未分摊差价前期末余额90.75万元。期初“库存商品”科目余额300万元，本期购进商品增加148万元，本期销售减少库存商品113万元，期末“库存商品”科目余额335万元（300＋148——113）。“发出商品”科目余额15万元。在“主营业务收入”科目贷方，反映本期销售图书收入113万元、价税分离销项税额-13万元，合计100万元。
　　《财政部、国家税务总局关于延续宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知》（财税〔2013〕87号）第二条规定，自2013年1月1日起至2017年12月31日，免征图书批发、零售环节增值税。建华公司依据这项税收政策，计算当月销售图书增值税销项税额13万元（113÷1.13×13%）。会计处理如下：
　　贷：主营业务收入 ——13
　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 13
　　借：应交税费——应交增值税（减免税额） 13
　　贷：营业外收入 13
　　计算12月商品进销差价率=期末分摊前“商品进销差价”余额÷（“库存商品”科目期末余额＋“发出商品”科目余额＋本期“主营业务收入”科目贷方发生额）=90.75÷（335＋15＋100）=20.17%。
　　销售商品分摊商品进销差价=本期“主营业务收入”科目贷方发生额×商品进销差价率=100×20.17%=20.17（万元）。
　　审计人员认为，企业将收入价税分离并结转至营业外收入的会计处理不恰当。因销售图书免税，不需价税分离会计处理。同时用不含税主营业务收入金额计算分摊商品进销差价不正确。按《企业会计准则——应用指南》（2006年版）的讲解并结合库存商品售价核算特点，公式中的分母各项目均为含税售价金额。如果分母中某一项目用不含税金额，其他项目用含税金额，两者相加无可比性。正确做法是应以含税的商品销售收入（当期销售结转库存商品）计算分摊商品进销差价。
　　重新计算12月商品进销差价率，商品进销差价率=90.75÷（335＋15＋113）=19.6%，应分摊商品进销差价金额=113×19.6%=22.15（万元），12月少分摊商品进销差价金额=22.15——20.17＝1.98（万元）。
　　经审核，2015年其他月份分摊商品进销差价都存在相同问题。通过汇总计算，建华公司2015年少分摊商品进销差价25万元，应作为纳税调增事项。对因计算错误而少分摊商品进销差价，应作为会计差错账务调整：
　　借：商品进销差价 25
贷：以前年度损益调整25