【中华财税信息网北京02/24/2005信息】　问：我单位是一家服务销售公司，由 于季节变换，将夏季服装以低于成本价对外销售，市国税稽查局的一位税务人员说， 这种行为属于税法规定的“非常损失”，应当转出进项税额，而另一位税务人员则说， 售价偏低应按组成计税价格计算销项税额。请问：如果理解税法规定的“非常损失”？ 上述业务应如何计算增值税？ 　　答：《增值税暂行条例实施细则》第二十一条规定：“非正常损失是指生产、经 营过程中正常损耗外的损失”。每种货物的正常损耗均有一定相对稳定的比例，而且 均不相同。如茶叶的水分损耗与玻璃茶具的破碎损耗比例就不同。企业应当向税务机 关报送合理损耗标准，由税务机关审核确定后作为确定非常损失的依据。凡超过正常 损耗外的损失均是非常损失。我们平常遇到的如由于管理不善等原因而造成的货物霉 烂、变质、失效，偷盗等财物损失，以及因遭受自然灾害或意外事故等原因造成的财 产损失均属于超过正常损耗以外的损失，即“非常损失”。根据增值税的“链条”原 理，财产损失后不能产生销项税额，其进项税额也就不能获得抵扣，已经抵扣的，应 作进项税额转出处理。 　　国税函［２００２］１１０３号文件规定，如果企业流动资产未丢失或损坏，只 是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少，不属于《增值税暂行条例实施细则》 中规定的非正常损失，不作进项税额转出处理。 　　需要补充说明的是，企业提取存货跌价准备，或是由于公司合并、分立等原因而 发生的存货评估减值均不属于税法规定的“非常损失”，无需转出进项税额。 　　《增值税暂行条例》第七条规定，纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低 并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。这是一条反避税条款，仅适用于 “价格明显偏低并无正当理由”的情形，是指关联企业转让定价、不同税率的货物或 劳务售给同一买方、具有长期购销往来等情形。企业的经营是有风险的，不能保证售 价均高于成本价，商品减值说明其市场价降低，降低后的价格就是正常售价，只要是 由于生产、经营的正常需要，均应以实际不含税售价作为增值税销项税额的计税依据。 　　我们也可以这样理解，甲公司以６０元价格购入原材料生产出Ａ产品，以１００ 元价格将Ａ产品销售给乙公司，乙公司再以８０元价格销售给丙公司，丙公司再以 １４０元价格对外销售。从整个过程来看，增值税（增值额＝１４０－６０＝８０元） 不会减少。即使丙公司作为终极消费者，增值税也不会减少（增值额＝８０－６０＝ ２０元）。 (4)