【中华财税网北京06/29/2004信息】　随着《国家税务总局关于加强海关进口增 值税专用缴款书和废旧物资发票管理有关问题的通知》（国税函［２００４］１２８ 号）的出台，《废旧物资发票信息采集软件（一般纳税人版）》（以下简称“软件”） 的公布，税务机关进一步规范了对废旧物资发票的管理。在操作中，纳税人应特别留 意以下几方面。 　　申报口径 　　适用于增值税一般纳税人的《增值税纳税申报表附列资料（二）》，其第７栏和 第３０栏已调整为：“废旧物资发票”。该栏专门反映纳税人购买废旧物资、依据普 通发票计算抵扣进项税额情况。从２００４年３月１日起，生产企业增值税一般纳税 人取得废旧物资回收经营单位（以下简称“废旧单位”）开具的废旧物资发票，应按 此新口径进行纳税申报。 　　若废旧单位是增值税一般纳税人，则其销售废旧物资开具普通发票的销售收入， 应在《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》中第８项“免税货物及劳务 销售额”和第９项“其中：免税货物销售额”以及《增值税纳税申报表附列资料（表 一）》第１６栏中“免税货物”等栏目体现。 　　《国家税务总局关于印发〈增值税一般纳税人申请认定办法〉的通知》（国税发 ［１９９４］０５９号）规定：“全部销售免税货物的企业不办理一般纳税人认定手 续。”因此，专门从事废旧物资回收经营的单位应是小规模纳税人。由于现行《增值 税纳税申报表（适用于小规模纳税人）》中没有与“免税货物及劳务”有关的栏目， 在新政策出台前，建议属于小规模纳税人的废旧单位在纳税申报表中加注废旧物资销 售额和其中开具普通发票的销售额。 　　免税管理 　　《财政部　国家税务总局关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知》 （财税［２００１］７８号）规定，自２００１年５月１日起，对废旧单位销售其收 购的废旧物资免征增值税。以此规定为主线，废旧物资回收经营免税管理主要包含以 下内容： 　　免税主体　免税主体是“废旧物资回收经营单位”。这里所称“单位”，根据 《增值税暂行条例实施细则》第八条，是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制 企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位，而不包括 《增值税暂行条例》及其实施细则所称的“个人”。 　　政策执行的起始时间自２００１年５月１日起，废旧单位销售其收购的废旧物资 免征增值税。报废汽车回收企业属于废旧物资回收经营单位的，自２００３年６月１ 日起，可按照财税［２００１］７８号通知的规定执行。 　　免税客体　免税客体是废旧单位销售的其收购的废旧物资。废旧单位利用废旧物 资加工生产的产品不享受废旧物资免征增值税的政策。 　　废旧单位应将废旧物资和其他货物的经营分别核算，不能准确分别核算的，不得 享受废旧物资免征增值税政策。 　　发票管理根据《发票管理办法》及其实施细则，收购发票应由收购单位在支付个 人款项物资（如生产企业的下脚料），应由销售单位开具发票，而不能由废旧单位开 具收购发票。 　　废旧单位销售其收购的废旧物资，开具普通发票时，应加盖财务印章和开票人专 章。而此前《发票管理办法》规定纳税人开具发票应当加盖单位财务印章或者发票专 用章。 　　申报资料　废旧单位应将销售废旧物资开具的普通发票逐票填写《废旧物资发票 开具清单》，随同纳税申报表一并报送税务机关。从２００４年３月份申报期开始， 纳税人还需同时报送载有《废旧物资开具清单》电子数据的软盘（或其它存储介质）。 　　若废旧单位当期未开具废旧物资发票，可不向主管税务机关报送《废旧物资开具 清单》。 　　抵扣管理 　　根据财税［２００１］７８号通知，自２００１年５月１日起，生产企业增值税 一般纳税人购入废旧单位销售的废旧物资，可按照废旧单位开具的普通发票上注明的 金额，按１０％计算抵扣进项税额。以此规定为主线，生产企业增值税一般纳税人购 入废旧物资的抵扣管理主要包含以下内容： 　　抵扣主体　抵扣主体是“生产企业增值税一般纳税人”。这里所称“企业”，根 据《增值税暂行条例实施细则》第八条，应是指国有企业、集体企业、私营企业、股 份制企业、其他企业，而不包括《增值税暂行条例》及其实施细则所称的行政单位、 事业单位、军事单位、社会团体、其他单位以及“个人”。 　　政策执行的起始时间　自２００１年５月１日起，生产企业增值税一般纳税入购 入废旧单位销售的废旧物资，可按照废旧单位开具的由税务机关监制的普通发票上注 明的金额，按１０％计算抵扣进项税额。自２００３年６月１日起，生产企业增值税 一般纳税人购入报废汽车回收企业销售的其回收的报废汽车（拆解）这类废旧物资， 可按照财税［２００１］７８号通知的规定执行。 　　抵扣条件　生产企业增值税一般纳税人取得的发票应注明“废旧单位销售的废旧 物资”。从２００４年３月１日起，废旧单位销售其收购的废旧物资，开具普通发票 时，加盖财务印章，并在普通发票下方正中央加盖“开票人专章”。 　　申报资料　增值税一般纳税人取得所有需抵扣增值税进项税额的废旧物资发票。 应根据相关废旧物资发票逐票填写《废旧物资发票抵扣清单》随同纳税申报表一并报 送税务机关。从３月份申报期开始，纳税人还需同时报送载有《废旧物资抵扣清单》 电子数据的软盘（或其它存储介质）。未单独报送《废旧物资抵扣清单》纸质资料的， 其进项税额不得抵扣。如果纳税人未按照规定要求填写《废旧物资低扣清单》的，该 张凭证不得抵扣进项税额。 　　生产单位取得２００４年３月１日前开具的未加盖“开票人专章”的废旧物资发 票允许抵扣进项税额，可暂不填写《废旧物资抵扣清单》“销货方纳税人识别号”和 “销货方纳税人主管税务机关代码”栏。 增值税一般纳税人当期未取得废旧物资发票，可不向主管税务机关报送《废旧物 资抵扣清单）。（ｂｕ２００４０６１００１４１３） (4)