【中华财税网北京04/05/99信息】　目前，税务机关在对增值税一般纳税人 企业进行纳税检查时，对检查出企业有偷漏税行为的，在如何计算并确立补税的 会计处理上企业与税务机关在认识和做法存在不一。按照国税发［１９９８］６ ６号文件规定：偷税款的补征入库，应当视纳税人不同情况处理，即：根据检查 核实后的一般纳税人当期全部的销项税额与进项税额（包括当期留抵税额），重 新计算当期全部应纳税额，若应纳税额为正数，应当作补税处理，若应纳税额为 负数，应当核减留抵税额。现将增值税一般纳税人企业被税务机关检查出有偷税 行为后的帐务处理列示如下： 　　一、检查调整 　　首先，对检查出的偷税额，在帐务处理上，企业应设置“应交税金——增值 税检查调整”科目，作为记载和调整企业发生偷税数额的过渡帐户。 　　如：某企业为增值税一般纳税人，税务机关对该企业某月的纳税情况进行了 检查，发现有下列偷税行为，其调整项目如下： 　　（１）经检查，企业从库房领用材料用于本厂在建工程计２０万元，其材料 在购进时进项税３．４万元已进行了抵扣，按税收政策规定，该批材料的进项税 不得进行抵扣。帐务调整为： 　　借：在建工程 ３．４万元 　　　贷：应交税金——增值税检查调整３．４万元 　　（２）经检查，该企业将本厂的材料６万元发给职工用于集体福利消费，按 规定用于集体福利或者个人消费的购进货物其进项税不得抵扣，该批材料的进项 税为１．０２万元。帐务调整为： 　　借：应付福利费 １．０２万元 　　　贷：应交税金——增值税检查调整１．０２万元 　　（３）经检查，企业当期购进材料发生的进项税中有２．５万元违反了增值 税发票抵扣的政策规定，应不予抵扣。帐务调整为： 　　借：原材料 ２．５万元 　　　贷：应交税金——增值税检查调整２．５万元 　　（４）经检查，企业有取得的市内短途货运运输发票２万元没有计提进项税 金，按抵扣率７％计算应计提的进项税为０．１４万元。帐务调整为： 　　借：应交税金——增值税检查调整０．１４万元 　　　贷：销售费用——运输费 ０．１４万元 　　（５）经检查，企业销售货物１０万元，税率应为１３％，企业错按１７％ 计提销项税，多计提销项税金０．４万元。帐务调整为： 　　借：应交税金——增值税检查调整　　　０．４万元 　　　贷：其他应付款 　　　　０．４万元 　　二、科目结转 　　经过上述帐务调整以后，企业的“应交税金——增值税检查调整”科目，借 方发生额为０．５４万元，贷方发生额为６．９２万元，科目余额为贷方余额６． ３８万元。该帐户的结转可根据不同情况分为以下几种： 　　（１）假设该企业“应交税金——应交增值税”科目无余额。帐务处理为： 　　借：应交税金——增值税检查调整　　　６．３８万元 　　　贷：应交税金——未交增值税　　　　　６．３８万元 　交纳税款时： 　借：应交税金——未交增值税６，３８万元 　　　贷：银行存款 ６．３８万元 　　（２）假设企业本期“应交税金——应交增值税”科目为借方余额３．５万 元，小于“应交税金——增值税检查调整”科目贷方余额６．３８万元。帐务处 理为： 　　借：应交税金——增值税检查调整６．３８万元 　　　贷：应交税金——应交增值税（销项税金）３．５万元 　　应交税金——未交增值税 ２．８８万元 　　企业交纳时： 　　借：应交税金——未交增值税２．８８万元 　　　贷：银行存款 ２．８８万元 　　（３）假设该企业本期“应交税金——应交增值税”科目余额为借方余额８ 万元，大于“应交税金——增值税检查调整”科目贷方余额６．３８万元，帐务 处理为： 　　借：应交税金——增值税检查调整６．３８万元 　　　贷：应交税金——应交增值税（销项税额） ６．３８万元 　　经过上述帐务处理后，企业“应交税金——应交增值税”科目为借方余额１． ６２万元。继续结转下期留抵。 　　（４）假设该企业经检查调整后，“应交税金——增值税检查调整”科目余 额为借方余额０．２万元，这时应将０．２万元全部视同留抵税额。帐务处理为： 　　借：应交税金——应交增值税（进项税额）０．２万元 　　　贷：应交税金——增值税检查调整 ０．２万元 　　应当注意的是，上述帐务调整应按纳税期逐期进行。 　　(m99010311)