【中华财税网北京11/22/2004信息】　由于我国现行税收法律体系存在的制度性 差异，这种差异为纳税人进行筹划提供了一个最主要的思路，即通过适当转变自身涉 税事项的税收属性，改变涉税事项的应税税种或税目，进而适用对自身最为有利的税 收政策，达到降低税收成本的目的。如何进行这种纳税筹划的操作，纳税人应根据自 身具体的涉税情况予以考虑。下面通过一个具体案例的分析来说明这种转换筹划法的 基本操作思路。 　　基本案例 　　２００３年，某煤厂二期产煤系统建设项目的法人由原Ａ公司转换为Ｂ公司。基 建项目法人变更后，Ａ公司与Ｂ公司经协商，将二期产煤系统建设项目转让给了Ｂ公 司。由于二期产煤系统已经进行了前期的建设，作为转让补偿，Ａ公司收取Ｂ公司前 期工作的转让收入６０００万元，２００３年中旬此项交易完成，款项业已收到。由 于Ａ公司原有输煤系统的建设规模已考虑了自身将来扩建二期产煤系统的需要，为有 利双方生产系统的管理，在转让二期产煤系统的同时，Ａ公司向Ｂ公司进行了输煤系 统的转让。转让的输煤系统资产包括为二期产煤系统准备的输煤综合楼、碎煤机室、 翻车机室、输煤栈桥、转运站、犁煤机、斗轮堆取料机、翻车机、叶轮给煤机、输煤 皮带机以及占用的土地使用权等。此项转让的交易金额为７０００万元。由于输煤系 统的转让将直接影响到Ａ公司现有产煤系统的生产能力，为了弥补由此造成的损失， Ｂ公司给予Ａ公司５０００万元的输煤系统转让补偿款，作为Ａ公司重新建造满足现 有产煤系统生产需要的输煤系统资金。 　　案例分析 　　在对这一案例相关情况进行了解后我们可以进行税收筹划空间的分析。Ａ公司取 得首笔６０００万的转让收入后，在其２００３年的年报中已经披露确认了这一资产 转让事项及其收入，会计处理上也已进行了相关收入成本项目的配比，并相应正确履 行了流转税和所得税的纳税义务，因此并不存在涉税风险。同样，由于纳税义务已经 形成并且已经履行，因而对于相应的涉税事项也就不存在税收筹划的空间。如果再试 图通过账务上的更改来改变已经形成的纳税义务，则不再属于纳税筹划的范畴，而是 一种偷逃税的违法行为。 　　目前，Ａ公司此项资产转让业务尚未形成既定纳税义务，还存在筹划操作空间的 是这一事项中所涉及的土地增值税问题。由于Ａ公司此次输煤系统的转让是将输煤系 统所占用的土地、房屋以及上面的各类机械整体转让给Ｂ公司，按照《土地增值税 暂行条例》的规定，转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物所取得的收入应在 计算扣除项目金额后对增值额缴纳土地增值税。因此，Ａ公司转让输煤系统获得的 ７０００万应确认为土地增值税的应税收入。但是，由于Ａ公司在转让的同时相应获 得了５０００万的补偿款收入，根据《土地增值税暂行条例实施细则》第五条的规定， 土地增值税的转让收入是指转让房地产的全部价款及有关的经济利益。由于此笔 ５０００万的补偿收入是由于Ａ公司转让输煤系统而相应获得的，应算作是转让房地 产（土地、房屋及上面的附着物）获取的相关经济利益，因而也应一并计入土地转让 收入计算缴纳土地增值税。经过测算，Ａ公司此项输煤系统转让按照规定可以扣除的 项目金额总计为３２８５万元，这样，Ａ公司此项转让收益增值额８７１５万元 （７０００＋５０００－２２８５），将超过扣除项目金额的２６５％，适用６０％ 的税率计征土地增值税，应纳土地增值税＝８７１５×６０％－３２８５×３５％＝ ４０７９．２５（万元），税收负担率为３４％（４０７９．２５÷１２０００）。 　　可见，由于Ａ公司获取的５０００万补偿收入并入了土地转让收益，造成土地增 值额急剧加大，从而在超率累进税率的作用下，税负变动很大。那么，从筹划的角度 考虑，如果能改变这笔５０００万补偿款的性质，使其不再与转让土地使用权相关， 那么将可以降低整体增值率，适用较低的税率，从而达到合理减轻税负的目的。 　　筹划思路 　　鉴于以上Ａ公司涉税义务的履行情况及公司整体对外会计信息披露的要求，对于 这笔转让补偿收入可以通过以下两种转换方式进行筹划： 　　第一种思路，Ａ公司与对方重新单独签订一笔金额为５０００万的煤厂附属设施 使用赞助合同，以此达到相同的目的。这种筹划思路的可行性在于，由于对方新建煤 厂离Ａ公司的煤厂较近，而Ａ公司煤厂长期以来已经在当地厂区周围形成了比较完善 的，具有一定规模的职工生活附属设施。对方在投产经营之后，完全可以通过签订这 笔煤厂附属设施使用合同来避免重复建设新的生活设施，而可以直接使用已有的这些 设施。因此，对方也就应当具有签订这种合同的意愿。在合同具体条款上，煤厂可以 与对方约定设施的使用年限，并约定违约责任，如果煤厂本身原有的计划安排中已经 想通过这种租赁自身生活设施给对方而赚取一定的营业外收入，那么在合同金额的确 定上，可以以双方协商后的租赁费用加上原有的５０００万的转让费用作为此项附属 设施使用的总金额。这样，Ａ公司只需就这笔合同收入按服务业缴纳５．５％的营业 税及附加，在所得税税负不变的情况下，既可以保证合同双方原有的经济利益和经营 意向不受损失，同时达到节省税款的目的。 　　第二种思路，Ａ公司煤厂与对方重新单独签订一笔金额５０００万的煤厂初期投 产生产管理咨询合同，即由于对方刚开始投产经营煤厂，在生产运作、企业管理制度 制订、生产人员培训等各个方面都可以向具有成熟的煤厂生产管理运作经验的Ａ公司 咨询，由此Ａ公司完全可以通过这种煤厂管理咨询合同的签订来达到实现这笔 ５０００万收入性质转变的目的。同样，如果煤厂确实已经或打算向对方提供这种咨 询服务，那么也可以将协议后的费用与５０００万加总后确定一个最终的合同金额。 这样，亦可以达到相同的筹划目的。 　　按照这两种思路操作，Ａ公司皆应缴纳土地增值税：（７０００－３２８５）× ５０％－３２８５×１５％＝１３６４．７５（万元），应缴纳营业税及附加＝ ５０００×５．５％＝２７５（万元），总计税款为１６３９．７５万元，比筹划前 节省２４３９．５万元。 　　需要说明的是，任何一种纳税筹划思路的提出，在进行具体操作时都需要综合考 虑筹划思路所涉及的相关方的利益变化，只有利益各方经过比较分析后予以认可和配 合，筹划操作思路才能转变为现实可行的操作方案。（ｂｕ２００４１１１９）　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)