【中华财税网北京01/08/2003信息】　税收优惠是政府根据一定时期政治、经济 和社会发展的总目标，对某些特定的课税对象、纳税人或地区给予的税收鼓励和照顾 措施。税收优惠最直接的方式之一就是税率式减免，比如在国家高新技术产业开发区 内，经有关部门认定的高新技术企业，除减按１５％的税率征收企业所得税外，对于 新办的企业，自投产年度起，免征企业所得税两年。已有越来越多的经营者通过税收 筹划享受了税收优惠，获得了更大的收益。享受税收优惠需要筹划，最优筹划不应只 顾及享受税收优惠政策，更应考虑如何用好用足税收优惠政策。下面就通过一个例子 进行分析。 　　首次筹划留遗憾某企业为了做强做大，进行税收筹划后，在某个国家级高新技术 开发区内投资新设立了一家子公司Ｂ，Ｂ公司被有关部门认定为高新技术企业，可享 受税收优惠政策。Ｂ公司投产后，生产的高新技术产品虽然市场需求潜力巨大，但目 前因各种原因产品销售不是很好，企业的生产能力只利用了设计的６０％，仍有４０％ 的生产能力未得到利用。投产年度的第二年年初，销售订单仍无太大增长，公司老总 和财务负责人认为，下一年度公司免税期已满，公司需要按１５％的税率征收企业所 得税。这意味着企业本应享受的两年免税优惠未用好用足，是一大遗憾。 　　再筹划利润增在公司老总的支持下，财务负责人通过向注册税务师咨询，筹划出 了一个用足税收优惠的方案。该方案是针对企业生产成本和销售量进行的，关键是通 过降低产品售价，扩大销售数量，在免税期内获取更多的利润。采取这种方式是否有 利可图，需要比较按原价生产、销售的税后利润和降价销售的税后利润的大小。这里 涉及产品成本核算、免税因素等，必须仔细测算。 　　实施筹划方案前，产品的单位变动成本为１０元，固定成本（即生产设备的投资 等）为１８０万元，每件产品售价为２０元，设计生产能力每年为１００万件。税收 方面，该产品适用增值税税率为１７％，能抵扣的进项税为变动成本的１７％，年银 行贷款利率为６％，其他税费不考虑，公司无其他需纳税调整因素。 　　公司分析的出发点为：因产品的市场需求潜力巨大，公司与几个固定战略采购商 商定，在保持原先订单不变的情况下，如果售价下降一定幅度，战略采购商将会加大 采购量，公司的销量将会增大。因为当采购商认为即使用银行贷款购进并储存产品仍 有利可图时，就会适量购进。 　　测算可分两步，首先测算产品维持原售价在免税期最后一年可获得的利润。每件 产品承担的固定成本为３元（１８０００００÷６０００００），应缴增值税为１． ７元，城建税及教育费附加为０．１７元，则每件产品可获净利润６．８３元。 　　其次，测算降价销售可获得的利润。该企业通过降价销售想达到的目标是使设计 生产能力的使用率提高到９０％。降价多少合适呢？这里有一个评价指标，就是降价 销售后获得的总利润不能低于按正常价格销售的总利润。 　　假定下降后产品的价格为Ｘ元，其可获得的净利润为售价减去变动成本１０元， 固定成本２元，再减去城建税及教育费附加，为０．９８３Ｘ－１１．８３。 　　降价前的总利润为４０９．８万元（６．８３×６０００００）；降价后的总利 润为（０．９８３Ｘ－１１．８３）×９０００００，令二者相等，可求Ｘ＝１６． ６７元，即当该产品价格降至１６．６７元，销售数量达到９０万件时，降价前后的 总利润相等。同时也就意味着，如果价格在１６．６７元基础上提高，降价销售就会 带来更多的利润。比如价格定为１７．６７元，那么减去价格提高多缴纳的城建税及 教育费附加，每件产品可多获约１元的利润，９０万件就是近９０多万元。 　　从战略采购商角度分析，如果要以半年的贷款来换取供应商的售价降低，则为维 持与正常的成本相同，可接受的最高售价为多少呢？设其为Ｘ，则有等式６％Ｘ×０． ５＝２０－Ｘ，可求出Ｘ为１９．４１７５元。于是对双方来讲，可接受的价格在１ ６．６７元～１９．４１７５元之间。价格越接近１６．６７元，对购买商有利，反 之对生产商有利。 　　前提条件须具备企业采取以上的筹划方法，要注意必须符合两个先决条件：一定 要生产能力未被充分利用，企业有生产的余地；售价的降低要有个度，不能是无正当 理由的明显偏低，而且同类购买商的销售价格要统一，否则会被税务机关调整。 　　上述分析原理，同样适用于享受其他企业所得税税率式优惠政策的企业，如生产 性外商投资企业享受的“两免三减半”政策等。即只要存在企业所得税税率突变的情 况，都有筹划的空间。 (4)