【中华财税网北京07/19/2002信息】 在低税区和国际避税地设立销售公司或控 股公司是当今跨国公司筹划税收的重要手段。在我国，通过企业组织形式的变化运作 税收问题，也是微观环节进行税收筹划的常用方法之一。通过组建销售公司除了可以 获得与转让定价有关的利益以外，还可以实现下列目的： 一、降低消费税计税依据 我们知道，消费税的纳税行为发生在生产领域(包 括生产、委托加工和进口)，而非流通领域或终极消费环节(金银首饰除外)。因而关 联企业中生产(委托加工、进口)应税消费品的企业，如果以较低但不违反公平交易的 销售价格将应税消费品销售结其独立核算的销售部门，则可以降低消费税的计税依据， 从而降低消费税。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴纳增值税，不缴 纳消费税，可使企业集团的整体消费税税负下降，但增值税税负不变。 比如某酒厂主要生产粮食白酒，产品销售给全国各地的批发商，当地的消费者也 到厂里直接购买。按照以往的经验，当地的消费者每年到工厂以零售价格直接购买的 白酒大约5000箱。为了提高企业的盈利水平，2002年初企业在本市设立一个独立核算 的白酒经销部。该厂按照销售给其他批发商的产品价格与经销部结算，每箱400元， 经销部再以每箱480元的价格对外销售。粮食白酒消费税实行从量定额和从价定率的 征收方式，从价税率为25％，同时按每斤0．5元计征消费税。因为设立销售公司不影 响从量消费税，在此不计算。 假设当地消费者的购买水平不变，贝临同期水平计算： 上期应纳消费税为：5000×480×25％＝600000(元)； 本期应纳消费税为：5000×400×25％＝500000（元)。 通过这项筹划，企业降低消费税额为100000元。 二、扩大费用列支范围 通过设立销售公司再作一道销售，增加了企业的销售额，从而扩大了法定扣除范 围，使企业所得税负担明显下降。 某集团机械制造厂2001年实现的机械制造销售收入为220000万元，发生广告费 5300万元，业务宣传费2050万元。则该机械制造厂广告费实际可扣除额为销售收入的 2％，等于4400万元，超支900万元；业务宣传费实际可以扣除限额为销售收入的5‰， 等于1100万元，超支950万元。 该集团形象广告、业务宣传费超支合计1850万元，不能在税前扣除，假定在以往 年度也无法扣除的话，仅此两项就应该缴纳企业所得税610．5万元。 2002年该集团设立了独立核算的销售公司，负责该厂机械设备的最终销售。假定 机械制造厂以总价212530万元把机械设备批发给销售公司，销售公司以220000万元的 价格销售出去，销售公司的利润为零。由于销售公司对外销售的价格不变，整体增值 额不变，所以这里不考虑增值税、城市维护建设税的影响。 销售公司设立以后，便与机械制造厂结合起来做广告和相关的业务宣传。其可扣 除有关费用如下：广告费实际可以扣除限额为4251万元(212530×2％)，业务宣传费 实际可以扣除限额为1063万元(212530×5‰)。 假定2002年机械制造厂和销售公司的有关费用保持2001年水平不变，则通过合理 的分摊，有关费用不超过扣除限额，可以扣除，免缴所得税610．5万元。但是，因为 机械制造厂和销售公司之间构成销售关系，除不考虑增值税、城市维护建设税以外， 还涉及印花税，因为多了一道销售关系，需要多缴纳印花税128万元 (212530×0．0003×2)。 利益集团通过设立销售公司，扩大了费用列支范围，减少了应纳企业所得税，获 得了筹划收益400多万元。 三、减少土地增值税 对于房地产开发企业而言，影响企业利润的主要因素有3个，即销售价格、土地 增值税和可扣除项目。在可扣除项目既定的情况下，销售价格与土地增值税紧密相连。 如果设立销售公司，则可以将二者的关系割裂开来，达到既提高房屋的销售价格、又 限制土地增值税的目的。 某开发商有可供销售的普通住房1万平方米，在允许扣除项目金额大体不变的条 件下，每平方米可有A、B两种价格。A．每平方米售价为1400元时，增值率为 19．97％，增值率未超过扣除项目金额20％，免征土地增值税，可获得233万元的利 润；B．每平方米售价为1500元时，增值率为28．48％，增值率超过允许扣除项目金 额20％，但不超过50％，应缴土地增值税99．75万元，可获得232．75万元的利润。 如果该开发商将其销售部门独立出来，设立一个房屋销售公司，房屋开发公司将 住房以每平方米1400元的售价卖给销售公司，而后由销售公司再以每平方米1500元的 售价卖出，那么销售公司则要缴纳一道营业税： 1500×10000×5％=750000(元)； 应缴纳城市维护建设税： 750000×7％=52500(元)； 应缴印花税： 1500×10000×0．0003×2＝9000(元)。 从利益集团的角度来说，最终可以获得251．35万元的利润，比筹划前增加18．6 万元(不考虑教育费附加)。 当然，以上分析仅是将问题简单化了，在具体的筹划过程中还应考虑其他多方面 的因素，比如公司设立成本、费用转换成本以及其他税收筹划成本，否则就不会收到 好的筹划效果。(a2002071600713) (2)