【中华财税网北京09/22/2003信息】　劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、 安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计咨询、讲学、新闻、广播、审稿、书 画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经 纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得。 注册税务师和企业财务经理在对劳务报酬所得进行审查时，重点关注如下问题： (1)劳务报酬与工资、薪金所得的划分。劳务报酬所得是个人独立从事某种技艺， 独立提供某种劳务而取得的所得，属于个人独立从事自由职业取得的所得或属于独 立个人劳动所得。工资、薪金所得是个人从事非独立劳动，从所在单位领取的报酬。 二者的区别在于后者存在雇佣关系，而前者不存在。 (2)对劳务报酬的加成征税规定。税法规定，对劳务报酬所得一次收入畸高的， 规定在适用20％税率征税的基础上，实行加成征税办法。即，对个人一次取得劳务报 酬，其应纳税所得额超过20 000元至50 000元的部分，按应纳税额加征五成；对超过 50 000元的部分，按应纳税额加征十成。在实际操作中，一般按下列公式计算： 所得额在20 000元以下的，应纳税额＝应纳税所得额×20％ 所得额在20 000至50 000元的，应纳税额＝应纳税所得额×30％－2 000 所得额在50 000元以上的，应纳税额＝应纳税所得额×40％－7000 (3)每次所得的确定。劳务报酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规 定费用(每次收入不超过4000元的，定额扣除800元；每次收入在4000元以上的，定率 扣除20％的费用)后的余额为应纳税所得额。税法规定，凡属于一次性收入的，以取 得该项收入为一次；按次确定应纳税所得额；凡属于同一项目连续性收入的，以一个 月内取得的收入为一次，据以确定应纳税所得额。应当注意：对于属地管辖与时间划 定有交叉的特殊情况，以县(含县级市、区)为一地，其管辖内的一个月内的劳务服务 为一次；当月跨县地域的，应分别计算。 (4)劳务报酬的不同项目应分别计算。税法规定的“同一项目”，指劳务报酬所 得列举29项具体劳务项目中的某一单项，如果个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分 别技不同的项目所得定额或定率减除费用，然后分别计算应纳税额。 (5)中介费不得扣除。获得劳务报酬所得的纳税人从其收入中支付给中介人和相 关人员的报酬，在定率扣除20％的费用后，一律不再扣除。对中介人和相关人员取得 的报酬，应分别计征个人所得税。 (6)二人或二人以上共同取得同一项目收入的计算。税法规定，二人或二人以上 的个人共同取得同一项目收入的，按照“先分、后扣、再税”的办法计征个人所得税， 即按照各人实际取得的收入，分别按定额或定率扣除费用后，分别计算应纳税额。 (7)单位为个人负担税款的计算。对单位为个人负担税款的情形，在计算扣缴个 人所得税时，应注意将实际支付额作为不含税所得，换算成含税所得后，再计算应纳 税额，否则会少计应缴税款。 [案例334] [案情说明] 北京科技大学教授曲英雄2002年8月份接受邀请外出讲学三次，其 中在深圳讲学两次，第一次取得报酬20 000元，第二次取得报酬15 000元；在广州讲 学一次，取得报酬18 000元。另外，8月份在珠海为珠海金羊网络有限公司提供技术 咨询取得收入3000元，从中拿出500元支付给中介人胡雪林，实得咨询收入2 500元。 曲英雄教授取得的上述收入，各支付单位均未代扣税款，8月末曲英雄教授向税务机 关申报缴纳个人所得税。 曲英雄教授是这样计算的： 当月应纳个人所得税＝(20 000＋15000＋18000＋3000－500)×(1－20％)×20％ ＝8880(元) [要求解答] (1)明确指出存在问题； (2)正确计算曲英雄教授应纳个人所得税额； (3)计算应补(退)个人所得税数额。 [法律依据] 《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国个人所得税 法实施条例》。 [分析说明] 曲英雄教授取得的讲学收入与咨询收入属于不同项目的劳务报酬， 应当分别核算；当月取得的讲学收入因分别在深圳、广州取得，也应分别计算；为取 得报酬支付的中介费不得扣除；对一次取得收入畸高的，曲英雄教授在计算个人所得 税时，未按照税收“加成征收”的规定计算。 [计算分析] 曲英雄教授8月应纳税额计算如下： (1)深圳讲学收入应纳税所得额＝(20000＋15000)×(1－20％) ＝28000(元) 应纳税额＝28 000× 30％－2000 ＝6400(元) (2)广州讲学收入应纳税所得额＝18000×(1－20％) ＝14 400(元) 应纳税额＝14400 × 20％＝2880(元) (3)珠海咨询收入应纳税所得额＝3 000－800＝2200(元) 应纳税额＝2200 ×20％＝440(元) 曲英雄教授当月应纳税额合计＝6400＋2880＋440 ＝9720(元) 曲英雄教授应补缴税额＝9720－8880＝840(元) [案例335] [案例说明] 工程师周国红为深圳华富科技有限公司提供技术服务，取得服务收 入2500元，按协议由支付单位代其缴纳个人所得税。深圳华富科技有限公司作如下处 理： (2500－800)×10％－25＝145(元) [要求解答] (1)明确指出存在问题； (2)正确计算深圳华富科技有限公司应代缴税额； (3)计算应补税额。 [法律依据] 《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国个人所得税 法实施条例》。 [分析指导] 君洋财务服务中心注册税务师常亚平审查后认为：周国红工程师不 属于深圳华富科技有限公司的雇员，深圳华富科技有限公司与周国红工程师之间不存 在雇佣关系，周国红工程师提供设计服务属于独立劳务活动，所以应按“劳务报酬所 得”税目计算缴纳个人所得税。由于个人所得税税款是由企业负担，应将不含税收入 换算成含税收入。 [计算说明] 深圳华富科技有限公司重新计算如下： 不含税所得额：2500－800＝1 700(元) 应纳税所得额：1700÷(1-20％)＝2 125(元) 应纳税额：2125× 20％＝425(元) 应补税额：425－145＝280(元) 君洋财务服务中新注册税务师常亚平建议作调账分求加下： 借：营业外支出 280 贷：银行存款 280　　　　　　　　　　　　　(4)