【中华财税网北京09/18/2003信息】　根据国家税务总局《关于饮食业征收流转 税问题的通知》[国税发(1996)202号]文件规定：饮食店、餐馆(厅)、酒店(家)、宾 馆、饭店等单位发生属于营业税饮食业应税行为同时销售货物给顾客的，不论顾客是 否在现场消费，其货物部分的收入均应当并人营业税应税收入征收营业税。饮食店、 餐馆(厅)、酒店(家)、宾馆、饭店等单位发生附设门市部、外卖点等对外销售货物的， 仍按《增值税暂行条例实施细则》第六条和《营业税暂行条例实施细则》第六条关于 兼营行为的征税规定征收增值税。 饮食服务企业提供的是一项综合服务。企业的收入不再划分主营或兼营业务，企 业的一切收入都是企业的营业收入。 例如，宾馆的营业收入包括客房收入、餐饮收入、商品销售收入、洗衣收入、美 容收入、娱乐收入等。注册税务师在审查饮食服务业营业税时，应着重审查以下几个 方面的内容： (1)将“营业收入”明细账与有关的收款凭证和原始记录相核对。凡实行凭票就 餐的，可与服务员报送的“营业日报表”核对；实行筹码进行周转的，可与厨房报送 的“生产日报表”相核对；实行餐后结账的，就要与服务员收款开票的存根联和交款 单核对。审查纳税人有无分解营业收入的现象。 ①对于纳税人申报收入明显偏低，与其经营规模、雇工人数、饮食营业成本、水 电费用等明显不成比例的，应查明其有无不记收入，钱货直接交易情况。必要时，通 过原材料的耗用量来换算成品销售量，测算营业收入额，并与营业日报表和交款凭单 核对，查明有无漏记、漏报或瞒报收入的情况。 ②抽查销售价格，看其是否按配料定额成本和规定的毛利率或加成率计算营业收 入。 销售价格＝原材料成本÷(1－毛利率) 或＝原材料成本×(1＋加成率) 对配备有卡拉0K等娱乐设施的饭馆、餐厅等饮食服务场所，审查中应注意其为顾 客在就餐的同时所提供的娱乐性服务是否按娱乐业计算纳税。 (2)将“营业成本”、“营业费用”、“管理费用”等明细账与有关的凭证进行 核对，注意成本、费用账户的贷方发生额，看有无将收入直接冲减成本、费用而未记 “营业收入”的现象。 (3)将“应付账款”、“预收账款”等往来明细账与有关的记账凭证、原始凭证 相核对，看有无将收入长期挂往来账，偷逃税款的现象。特别要注意企业将营业收入 抵顶承包费、租赁费、装修费和其他各种债务的情况，逐笔审核往来款项的记录和承 包、租赁、装修合同，查支出的来源，看有无将收入不入账直接抵顶承包费、租赁费、 装修费等各项债务等。 (4)审查饮食业统一发票开具及领、用、存情况，并对照收入账户，看纳税人是 否按规定开具发票，是否存在开具大头小尾发票等现象 [案例278] [案情说明] 香格里拉(堆龙德庆)饭店2002年9月份取得营业收入情况如下： 客房营业收入： 16 000 000元 写字楼营业收入： 24 000 000元 饭店所属餐厅营业收入： 8 000 000元 饭店所属洗衣房营业收入： 4 000 000元 饭店所属卡拉0K歌舞厅收入： 门票收入： 1 800 000元 点歌费： 800 000元 食品饮料柜台收入： 1 400 000元 饭店所属康乐中心收人： 1 800 000元 [要求解答] 香格里拉(堆龙德庆)饭店2002年9月份应纳营业税额。 [法律依据] 《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂 行条例实施细则》。 [政策解读] 按照税法规定，纳税人有兼营不同税目应税行为的，应分别核算不 同税目的营业额。 香格里拉(堆龙德庆)饭店客房、写字楼、餐厅、洗衣房营业收入都属于“服务业” 税目，应按5％税率征税。 按照规定，香格里拉(堆龙德庆)饭店所属饭馆、餐厅及其他饮食场所，在为顾客 提供就餐的同时进行的自娱自乐形式的歌、舞活动所提供的服务，一律按“娱乐业” 税目征收营业税。饭店所属卡拉OK歌舞厅营业收入和康乐中心营业收入属于“娱乐业” 税目。按照规定，经营娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各种费用，包括门 票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料费以及经营娱乐业的其他各项收费。 [计算分析] 香格里拉(堆龙德庆)饭店“服务业”税目“应纳税额为： 应纳税额＝(16 000 000＋12 000 000＋ 2 000 000＋4 000 000)×5％ ＝52 000 000× 5％ ＝2 600 000元 香格里拉(堆龙德庆)饭店“娱乐业”税目应纳税额为：(西藏自治区政府规定娱乐 业税率为10％) 应纳税额＝(4 000 000＋1 800 000)×10％ ＝5 800 000 ×10％ ＝580 000元 [会计处理] 香格里拉(堆龙德庆)饭店2002年9月30月在具体进行会计核算时，应 作会计分录为： 借：营业税金及附加 3 180 000 贷：应交税金--应交营业税 3 180 000 2 600 000＋580 000＝3 180 000 (1)