【中华财税网北京09/17/2003信息】　按照规定，对于实行从价定率办法计算应 纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何 核算，均应并人应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售， 而是收取押金，此项押金则不应并人应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回 的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并人应税消费品的销售额，按照应 税消费品的适用税率征收消费税。 对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的抑金，凡纳税人在规 定的期限内不予退还的，均应并人应税消费品的销售额。按照应税消费品的适用税率 征收消费税。 (1)随同产品销售而不单独计价的包装物账务技巧 因为其收入已包括在产品销售收入中，其应纳消费税与产品销售一并进行会计处 理。 (2)随同产品销售而单独计价的包装物账务技巧案例 [案例250] [案例说明] 千里香(荣昌)酒业有限公司2002年6月18日销售58度粮食白酒，包 装物单独计价、收取包装费1000元(不含增值税)。包装物成本价500元。款项已收存 银行。 [要求解答] 千里香(荣昌)酒业有限公司的会计处理。 [法律依据] 《中华人民共和国7肖费税暂行条例》、《中华人民共和国营业税 暂行条例实施细则》。 [分析解答] 千里香(荣昌)酒业有限公司2002年6月18日的会计处理如下： 千里香(荣昌)酒业有限公司应纳消费税 ＝1000×25％＝250(元) 千里香(荣昌)酒业有限公司销项税额 ＝1000×17％＝170(元) 千里香(荣昌)酒业有限公司作如下会计分录： 借：银行存款 1170 贷：其他业务收入 1000 应交税金--应交增值税(销项税额) 170 借：其他业务支出 750 贷：应交税金--应交消费税 250 包装物 500 (3)出租、出惜包装物逾期未收回而没收押金账务技巧案例 [案例251] [案情说明] 雅柔(丹巴)化妆品有限公司、2001年7月18日出借包装物收取押金 11 700元，2002年7月18日包装物逾期未还，没收押金，化妆品消费税税率30％。 [要求解答] 雅柔(丹巴)化妆品有限公司的会计处理。 [法律依据] 《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂 行条例实施细则》。 [分析解答] 雅柔(丹巴)化妆品有限公司的会计处理如下： 雅柔(丹巴)化妆品有限公司增值税销项税额 ＝11 700÷(1＋17％)×17％ ＝1 700元 雅柔(丹巴)化妆品有限公司应纳消费税税额 ＝11 700÷(1＋17％)×13％ ＝3000元 雅柔(丹巴)化妆品有限公司作如下会计分录： 借：其他应付款 11 700 贷：其他业务收入 10 000 应交税金---应交增值税(销项税额) 170 雅柔(丹巴)化妆品有限公司同时再作如下会计分录： 借：其他业务支出 3 000 贷：应交税金--应交消费税 3 000 (4)包装物己作价随同产品销售，另外又加收押金，逾期未收回而没收的押金的 账务技巧案例 [案例252] [案情说明] 启思(德昌)烟草销售有限公司销售乙级“启思”卷烟一批，包装物 不单独计价，在销售价款之外，另加收押金1 170元；包装物逾期未收回。 [要求解答] 启思(德昌)烟草销售有限公司的会计处理。 [法律依据] 《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂 行条例实施细则》。 [分析解答] 启思(德昌)烟草销售有限公司的会计处理如下： 启思(德昌)烟草销售有限公司应交消费税税额 ＝1700÷(1＋17％)×40％ ＝400(元) 启思(德昌)烟草销售有限公司增值税销项税额 ＝1700÷(1＋17％)×17％ ＝170(元) 启思(德昌)烟草销售有限公司作如下会计分录： 借：其他应付款 1 170 贷：应交税金--应交消费税 400 应交税金--应交增值税(销项税额) 170 营业外收入 600 [案例253] [案情说明] 2002年7月8日，千里香(荣昌)酒业有限公司向外销售52度散装白酒 20吨，收取价款240 000元，收取随同产品出售但单独计价包装物价款40 000元，收 取增值税额为47 600元。 [要求解答] 千里香(荣昌)酒业有限公司的会计处理。 [法律依据] 《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂 行条例实施细则》。 [分析解答] 技税法规定，企业出售粮食白酒实行从量定额和从价定率复合计税 方法征收消费税，则白酒本身应纳消费税为： 应纳税额＝销售数量×定额税率＋销售额×消费税税率 所以，千里香(荣昌)酒业有限公司应纳税额 ＝20×2000×0．5＋240 000×25％ ＝80 000元 按照规定，实行从价定率征收消费税的应税消费品，随同产品出售但单独计价的 包装物，应并入应税消费品的销售额中征收消费税，千里香(荣昌)酒业有限公司白酒 的包装物应纳消费税额为： 应纳税额＝40 000× 25％ ＝10 000元 千里香(荣昌)酒业有限公司该项销售业务总共应该缴纳消费税为： 应纳消费税＝80 000＋10 000 ＝90 000元 在具体进行会计核算时，千里香(荣昌)酒业有限公司应当根据发票存根等编制如 下会计分录： 借：银行存款 327 600 贷：产品销售收入 240 000 其他业务收入 40 000 应交税金--应交增值税(销项税额) 47 600 借：产品销售税金及附加 80 000 其他业务支出 10 000 贷：应交税金--应交消费税 90 000 [案例254] [案情说明] 千里香(荣昌)酒业有限公司2002年7月16日，向荣昌副食有限公司 销售38度散装白酒2吨，价款为20 000元，增值税为3 400元，随同白酒向该副食店提 供用于装白酒的酒坛200个，每个收取押金20元，全部款项用现金支付。 [要求解答] 千里香(荣昌)酒业有限公司的会计处理。 [法律依据] 《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂 行条例实施细则》。 [分析解答] 在这项业务中，千里香(荣昌)酒业有限公司向荣昌副食有限公司销 售白酒，应按销售额计算应纳消费税，其应纳消费税为： 应纳税额＝2×2 000×0．5＋20 000×25％ ＝7 000 而对于随同白酒销售而收取的包装物押金，按规定不必计算缴纳消费税。 在具体进行会计核算时，千里香(荣昌)酒业有限公司应作如下会计分录： 借：现金 274 000 贷：产品销售收入 20 000 应交税金--应交增值税(销项税额) 3 400 其他应付款 4 000 借：产品销售税金及附加 7 000 贷：应交税金--应交消费税 7 000 [案例255] [案情说明] 2002年10月16日，千里香(荣昌)酒业有限公司将荣昌副食有限公司 逾期未退还散装白酒的包装物的押金20 000元作为其他业务收入处理。 按规定，逾期未退还的包装物押金，应并人应税消费品的销售额计算缴纳消费税。 则该笔包装物押金应纳税额为： 应纳税额＝20 000× 25％ ＝5 000元 在具体进行会计核算时，千里香(荣昌)酒业有限公司应当作如下会计分录： 借：其他应付款 20 000 贷：其他业务收入 20 000 借：其他业务支出 5 000 贷：应交税金--应交消费税 5 000 (1)