【中华财税网北京02/28/2002信息】　目前，卷烟工业企业往往面临这样的问题： 有的企业生产指标用不完，而一些企业却因为指标不够而难以扩大生产规模。原因是 １９９４年税制改革时所确定的各卷烟工业企业的生产计划指标，至今基本上没有什 么调整。这么多年过去了，各卷烟工业企业的生产经营情况发生了很大变化，有的企 业生产经营情况一年比一年好，原先所确定的计划指标满足不了市场需求，而有的企 业生产经营出现了萎缩，计划指标用不完。在实践中，就产生了指标不够的企业想方 设法获取其他企业指标的问题。 计划指标转移的形式不外乎两种：有偿转让和联营加工。针对这种情况，财政部 和国家税务总局先后出台了《关于省际间卷烟生产计划有偿调整有关企业所得税问题 的通知》（财税?２００１?１４６号）、《关于卷烟生产企业购进卷烟直接销售不 再征收消费税的批复》（国税函?２００１?９５５号）两个法规，对以上的经营活 动进行了税收方面的规范。以上文件规定：在卷烟计划的有偿调整中，调入计划指标 的企业所支付的款项允许在企业所得税前扣除；卷烟生产企业购进联营加工的卷烟直 接再销售的，符合条件的不再征收消费税。根据新的财税政策，生产计划指标不够的 卷烟工业企业是直接购买计划指标好呢，还是让计划指标多的企业为自己联营加工好 呢？这要求企业根据自身情况进行选择。举例分析如下： 假定某卷烟厂有一卷烟牌号Ａ，上年度该牌号卷烟单箱生产成本为２２３０元， 其中制造费用为３２０元；单箱期间费用为２２０元，其中销售费用为８０元；单箱 销售税金及附加为１２２８元；单箱销售收入为３２００元；单箱利润为亏损４７８ 元。假定当年如果仍生产该牌号，且其成本费用维持上年水平；由于该企业市场销售 情况良好，获利品种较多，企业整体情况为获利，企业从长远出发为了占领和维护销 售市场，不愿放弃Ａ产品所占领的市场，虽然生产计划指标不够，但仍决定继续生产 销售Ａ产品。 于是该企业进行分析：如果购买计划指标，则每大箱要支付６００元，对Ａ产品 来讲相当于每大箱要亏损１０７８元。如果通过联营加工方式，即企业先把配置好的 烟叶和材料销售给加工方，再从加工方购回产成品。对企业来讲Ａ产品因不是企业自 己直接生产，则不应分担相应的制造费用，且期间费用中只承担直接用于销售的销售 费用；又因为根据上面提到的税法的相关规定，加工方要按该企业Ａ产品的计税价格 缴纳消费税，所以该企业购进Ａ产品的价格基本上为调拨价，差价几乎为０；假定该 企业出售的烟叶和材料没有利润，于是对超过指标部分的Ａ产品来讲，每大箱只亏损 ８０元，也即亏损了销售费用。经过比较，该企业超过指标部分的Ａ产品还是选择联 营加工好。 以上的例子只是静态的分析，实际上要考虑企业的生产能力，如果企业的生产能 力有限，则超过生产能力以外的部分只有依靠联营加工了。在企业的生产能力范围之 内，究竟是选择购买指标还是联营加工方式，则要进行动态的分析。因为通过购买指 标来自己生产，可消化一部分诸如折旧之类的固定费用，还可承担一部分除销售费用 以外的期间费用；反之，通过联营加工方式，自己生产的产品所承担的成本费用就要 多些。 下面通过公式来进行简单的分析和选择。假定某卷烟厂只生产一种牌号Ｄ产品， 上一年按生产计划生产的产量为ａ万箱，预测今年的市场销量为ｂ万箱，有（ａ－ｂ） 万箱缺口须选择何种方式加工。该厂的制造费用采取按产量分配的方法，期间费用按 销售收入分摊，今年度折旧之类的固定性制造费用为Ｘ元，期间费用中除销售费用以 外的固定费用为Ｙ元，单箱销售费用为ｚ元，Ｄ产品的单箱销售收入为ｎ元，联营加 工产品（包括销售原材料）没有差价，经测算如果仅按生产计划生产，Ｄ产品的单箱 利润为ｍ元，如购买指标单箱需ｒ元。 根据以上数据分析：如全部购买指标，则单箱固定性制造费用为Ｘ／ｂ元（按生 产计划生产为Ｘ／ａ元）；单箱固定性期间费用为Ｙｎ／ｂｎ元（按生产计划生产为 Ｙｎ／ａｎ元）；二者合计因购买指标而单箱固定性费用减少（相当于利润增加）， （Ｘ／ａ－Ｘ／ｂ）＋（Ｙｎ／ａｎ－Ｙｎ／ｂｎ）＝（Ｘ＋Ｙ）（１／ａ－１／ｂ） 元，加上购买指标的费用，则单箱利润为ｍ＋（Ｘ＋Ｙ）（１／ａ－１／ｂ）－ｒ元。 如通过联营加工，与前面的实例原理相同，则单箱利润亏损ｚ元。 经过比较可知当ｍ＋（Ｘ＋Ｙ）（１／ａ－１／ｂ）－ｒ大于－ｚ时，通过购买 指标的方式有利，反之通过联营加工为好。同时由上面分析可知，计划指标的转移一 般用于亏损或微利卷烟。各企业在具体选择时可根据本企业的品种结构和成本费用分 配方法，按照上述原理进行分析。 总之，随着２００１年６月开始实施的新的卷烟消费税征税办法的调节作用的逐 渐凸现，烟草工业企业的低档卷烟的亏损面加大。与此同时，烟草工业企业特别是发 展中的中型企业，为了扩大规模和抢占市场，仍将维护低档卷烟的市场，面对一些诸 如生产计划指标等制度性因素的影响，积极根据新的财税政策做好相关的筹划，可为 企业的加速发展助上一臂之力。 (2)