基本案例：某劳动服务公司主要从事劳务中介服务，该公司规模不大，注册资金 为１００万元，共有员工共有１１人。２００３年２月份该公司成立当年即取得营业 收入４１２万元，实现会计利润１４０万元，企业按照会计利润申报缴纳企业所得税 共计４６．２万元。２００４年３月份，当地某税务事务所对其实施代理审查，发现 该公司白条较多，该税务事务所严格按照税收政策的规定，将该公司计税利润调整为 １７０万元，因此，该公司应当缴纳企业所得税５６．１万元，即该公司实际少申报 缴纳企业所得税９．９万元。 　筹划前，该公司应补缴９．９万元所得税。那么该公司能否利用企业所得税的征收 方式进行税收筹划呢？下面具体分析。 　　筹划分析：根据现行企业所得税税收政策的规定，一般企业缴纳企业所得税的方 式可以有两种选择： 　　方法一：对于账证健全，能够正确和准确核算纳税所得的企业，可以选择查账征 收方式计算缴纳企业所得税； 　　方法二：选择核定征收方式计算缴纳企业所得税，这种方式主要适用于那些依照 法律法规的规定可以不设置账簿、应当设置账簿却未设置账簿以及虽然按规定设置了 账簿但却不能正确核算或不能准确核算收入、成本与费用即应纳税所得的纳税人。 　　在核定征收方式中最为常见的是根据纳税人的所属行业核定产品销售收入所得率 或营业收入所得率，纳税人的销售收入与销售收入所得率或营业收入与营业收入所得 率之间的乘积即为纳税人的应纳税所得额，该所得额与对应的所得税税率相乘即可计 算得到纳税人应当缴纳的企业所得税。 　　为规范企业所得税核定征收办法，２０００年国家税务总局于发了《核定征收企 业所得税暂行办法》，该办法对几种行业的销售（营业）收入所得率的幅度作出了规 定，其中包括劳务中介服务行业在内的其他行业的销售收入所得率为１０％－３０％。 　　筹划方案：对照上述企业所得税政策，由于该公司白条较多，所以，可以归为不 能正确或准确核算成本费用即不能正确与准确核算应纳税所得额，该公司可以申请按 核定征收办法计算缴纳企业所得税。 　如果该公司能够申请成为核定征税的纳税人，那么，该公司２００３年全年实际 缴纳的企业所得税为１３．５９６万元（４１２×１０％×３３％）至４０．７８８ 万元（４１２×３０％×３３％）。也就是说，即使按最高的所得率３０％核定征收 所得税，该公司也只须缴纳４０．７８８万元的所得税，与筹划前相比，将少缴纳企 业所得税１５．３１２万元。因此，该公司应当选择采用核定征收办法进行企业所得 税的筹划。 　　筹划点评：该公司采用核定办法征收企业所得税有三个优点。 　　１、该公司申请按核定办法缴纳企业所得税可少缴企业所得税１５．３１２万元。 　　２、如果该公司不是委托税务代理机构对其纳税情况进行审查，那么该公司也就 不可能按照税收法律法规的规定进行纳税调整，这也就意味着税务机关在对其纳税情 况进行检查时将会对其进行纳税调整，并要求该公司补征其少缴的９．９万元企业所 得税。 　　同时，税务机关按照《税收征管法》第六十三条的规定，以虚假申报认定该公司 存在偷税违法行为。对该公司处所偷逃税款５０％以上５倍以下的罚款。如果按最低 处罚标准计算，该公司也须承担４．９５万元的罚款。事实上，由于该案例中，该公 司偷税额超过了ｌ万元，并且所偷税款与应纳税款之比超过１０％（９．９÷ ５６．１），按照《刑法》的规定该公司已经构成偷税罪，须承担刑事责任。然而， 如果公司按核定方式计缴企业所得税，那么，该公司就不存在这种违法甚至是犯罪的 风险了。 　　３、采用核定办法征收企业所得税对企业财会核算的水平要求相对较低。在按销 售收入核定征收所得税的方式下，税务机关最关心的是企业销售收入的真实与否，因 为，只要企业的销售收入是真实的，税款-般不会流失。而对纳税人来说要正确或者 准确核算销售收入并不是什么特别困难的事情，对企业财会人员的要求也并不高。当 企业不能找到高水平、高素质的财会人员时，或者虽然能够找到高水平与高素质财会 人员，但费用较高代价较大时，那么对企业而言，无疑可以考虑选择核定征收方式计 缴所得税。　 　　但是核定征收企业所得税也有其弱点，即要求企业必须具有相当高的盈利水平。 因为就现有的政策而言，所规定的最低的收入所得率都较同行业一般企业的实际盈利 水平稍高。其目的也是为了促进企业依法进行会计核算。基于此，我们说并不是所有 的企业都可以选择运用核定征收方式进行税收筹划。一般而言，如果企业的盈利水平 达到当地税务机关核定的收入所得率的８０％左右时即可以选择运用核定征收方式进 行所得税筹划，而无须超过税务机关核定的收入所得率。　　 (4)