【中华财税网北京11/17/2004信息】　在《国家税务总局关于企业合并分立业务 有关所得税问题的通知》（国税发［２０００］１１９号）中，明确了企业合并业务 中的企业所得税优惠规定：“合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除 合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产，不高于所支付的股权票面价值 ２０％的，经税务机关审核确认，当事各方可选择按下列规定进行所得税处理：被合 并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果 未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产 相关的所得弥补。”该文件给企业在合并业务中留下了一定的税收筹划空间，企业可 据此进行筹划。 　　例如，乙企业因经营管理不善，２００２年、２００３年各亏损８０万元， ２００４年１月净资产公允价值１５００万元。甲企业是一股份有限公司，２００４ 年１月净资产公允价值６０００万元，欲兼并乙企业，预计兼并后两年内每年可获得 税前会计利润４５０万元，甲、乙两企业适用的企业所得税税率均为３３％，甲企业 无其他纳税调整事项。现有三个兼并方案可供选择： 　　方案一：用现金１５００万元购买乙企业。预计２００４年、２００５年各应纳 企业所得税：４５０×３３％＝１４８．５万元，两年共计应纳企业所得税２９７万 元。 　　方案二：支付现金３００万元，其余用股票支付兼并乙企业，这部分股本的账面 价值６００万元。由于甲企业实施的兼并活动，支付的现金与所支付的股本账面价值 的比例为３００／６００×１００％＝５０％，不符合国税发［２０００］１１９号 规定的企业所得税优惠条件，故预计２００４年、２００５年各应纳企业所得税： ４５０×３３％＝１４８．５万元，两年共计应纳企业所得税２９７万元。 　　方案三：支付现金１００万元，其余以股票支付兼并乙企业，这部分股本的账面 价值为７００万元。由于甲企业实施的兼并活动，支付的现金与所的股本账面价值的 比例为３００／６００×１００％＝５０％，不符合国税发［２０００］１１９号规 定的企业所得税优惠条件，故预计２００４年、２００５年各应纳企业所得税： ４５０×３３％＝１４８．５万元，两年共计应纳企业所得税２９７万元。 　　方案三：支付现金１００万元，其余以股票支付兼并乙企业，这部分股本的账面 价值为７００万元。由于甲企业实施的兼并活动，支付的现金与所支付的股本账面价 值的比例为：１００／７００×１００％＝１４．２９％，符合国税发［２０００］ １１９号规定的企业所得税优惠条件，故预计２００４年可弥补被合并企业亏损的所 得额：４５０×１５００／（１５００＋６０００）＝９０万元，应纳企业所得税： （４５０－９０）×３３％＝１１８．８万元；预计２００５年可弥补被合并企业亏 损的所得额：４５０×１５００／（１５００＋６０００）＝９０万元，超过被合并 企业未弥补亏损额８０＋８０－９０＝７０万元，应弥补被合并企业亏损的所得额为 ７０万元，应纳企业所得税：（４５０－７０）×３３％＝１２５．４万元；两年共 计应纳企业所得税２４４．２万元。 　　可以看出，方案三比方案一、方案二预计在２００４年、２００５年可少缴纳企 业所得税５２．８万元，采用方案三可达到合法节税的目的。这说明，企业在制定兼 并方案时，如兼并对象有盈利企业与亏损企业，经注入资金、改进管理后，均能实现 同样的生产经营目的，就应优先选择符合国税发［２０００］１１９号条件下兼并亏 损企业的方案，使企业能降低所得税负，获得更多收益，加快发展。 （ａ２００４１１１６００７１２） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (4)