【中华财税网北京06/15/2004信息】　会计上计算折旧的方法很多，有平均年限 法、工作量法、加速折旧法等。由于固定资产折旧方法的选用直接影响到企业成本、 费用的计算，也影响到企业的收入和纳税。因此，对固定资产折旧方法的选用，国家 历来有比较严格的规定。但是，随着改革开放的深入，国家为了鼓励企业　 　采用新技术，加快科学技术向生产力的转化，增强企业的后劲，也允许某些行业的 企业采用加速折旧的方法。　 　　财政部、国家税务总局财工字（１９９６）４１号通知规定，企业可以根据技术 改造规划和承受能力，　在国家规定的折旧年限区间内，选择较短的折旧年限．对在 国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机” 的机构企业、飞机制造企业、汽车制造企业、化工生产企业、医药生产企业和经财政 部批准的企业，其机器设备可以采用双倍余额递减法或年数总和法。其他企业某些特 殊机器设备，凡是符合财政部行业财务制度规定的，也可以实行双倍余额递减法或年 数总和法。　 　　现将平均年限法、双倍余额递减法和年数总和法的计算方法作如下比较：　 　　一、平均年限法　 　　年折旧率＝（１－预计净残值率）／折旧年限×１００％　 　　月折旧率＝年折旧率／１２　 　　例：华兴造船厂一台大型设备原值４０００００元，预计残值率为３％，为简化 计算，假设折旧年限为５年，则有，　 　　预计净残值＝４０００００×３％＝１２０００（元）　 　　每年折旧额＝（４０００００－１２０００）／５＝７７６００（元）　 　　二、双倍余额递减法　 　　年折旧率＝２／折旧年限×１００％　 　　月折旧率＝年折旧率÷１２　 　　实行双倍余额递减法的固定资产，在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定 资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。　 　　上例中该项设备的年折旧率＝２÷５×１００％＝４０％　 　　双倍余额递减法每年应提折旧额如下表所示：　 　　━━━┯━━ ┯━━━━━━━━━━┯━━━━　 　　年　份│折旧率 │　年折旧额　 │ 账面净值　 　　───┼─── ┼──────────┼────　 　　第一年│　４０％　│１６００００（４０００００×４０％）│２４００００　 　　第二年│　４０％　│９６０００（２４００００×４０％）　│１４４０００　 　　第三年│　４０％　│５７６００（１４４０００×４０％）　│８６４００　 　　第四年│　５０％　│３７２００（７４４００×５０％）　 │４９２００　 　　第五年│　５０％　│３７２００（７４４００×５０％） 　│１２０００　 　　━━━┷━━━┷━━━━━━━━━━┷━━━━　 　　［注：上表中第四、　五年折旧额＝（第三年末固定资产净值８６４００－预计 净残值１２０００）÷２＝３７２００（元）］　 　　三、年数总和法　 　　 折旧年限－已使用年限　 　　年折旧率＝───────────── ×１００％　 　　 折旧年限×（折旧年限＋１）÷２　 　　月折旧率＝年折旧率÷１２　 　　仍以上例为例。年数总和＝１＋２＋３＋４＋５＝１５　 　　［或：年数总和＝（１＋５）×５÷２＝１５］　 　　计算第一年：　 　　年折旧率＝５／１５×１００％＝３３．３３％　 　　年折旧额＝（原值　４０００００－　残值　１２０００）　×　５／１５　 ＝１２９３３３（元）　 折旧计算表如下: ━━━┯━━━┯━━━━━━━━━━┯━━━━ 年 份 │折旧率│　折 旧 额 │账面净值 ───┼───┼──────────┼──── 第一年│ 5/15 │129333(388000×5/15)│270667 ───┼───┼──────────┼──── 第二年│ 4/15 │103467(388000×4/15)│167200 ───┼───┼──────────┼──── 第三年│ 3/15 │77600 (388000×3/15)│89600 ───┼───┼──────────┼──── 第四年│ 2/15 │51733 (388000×2/15)│37867 ───┼───┼──────────┼──── 第五年│ 1/15 │25867 (388000×1/15)│12000 ━━━┷━━━┷━━━━━━━━━━┷━━━━ 　　假设该企业采用平均年限法计算折旧时，每年的税前利润都是１００万元，那 么就有：“采用加速折旧法计算的税前利润＝采用平均年限法计算的税前利润 （１００万元）＋平均年限法折旧额（７７６００元）－采用加速折旧法计算的折旧 额”。　 　　由于采用不同的折旧方法，每年的折旧额均不相同，所以每年的税前利润和所得 税额均不相同，列表如下：　 　　从上表可知，虽然各项数据的两年合计相等，但不同计价方法对不同年份的数据 产生了影响。以第一年为例，企业应纳所得税额在平均年限法、双倍余额递减法和年 数总和法下分别为３３００００元、３０２８０８元、３１２９２８元。若选用双倍 余额递减法可以节税２７１９２元（３３００００－３０２８０８），若选用年数总 和法可以节税１７０７２元（３３００００－３１２９２８）。以上只是以一台设备 的原值４０万元为例，事实上一些电子、汽车、化工、医药等生产企业，其机器设备 原值一般都在几千万，乃至上亿元，由此可见，固定资产折旧方法的选用对所得税额 的多少有着重要的影响。　 　　另外，税法规定，企业固定资产的具体折旧年限，按分行业财务制度的规定执行。 考虑到目前乡镇企业、私营企业以及部分城镇集体企业中，由于设备比较陈旧、老化， 为了保证其再生产的正常需要，经过批准，可以对这类企业固定资产折旧年限适当缩 短，但不得短于以下规定年限：房屋、建筑物，为二十年；火车、轮船、机器、机械 和其他生产设备，为十年；电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营 业务有关的器具、工具、家具等，为五年。此外，税法还规定，固定资产的预计残值 率为　 　 原价的５％以内，由企业自行确定。因此，企业一般选择最低的残值率和最短的 折旧年限可以达到节税的目的。即使企业发生经营性亏损，还可以用以后年度相对较 高的应纳税所得额来弥补。　 　　需要说明的是，企业采用加速折旧法计提折旧，在折旧年限内的前几年，所得税 的数额相对减少，可以达到节税的目的，但以后年度的所得税会逐渐增加，总税负是 不变的。但是采用加速折旧法，可以使企业加速对设备的更新，促进技术进步，从而 给企业带来良性循环，增强企业发展的后劲。　 　 (4)