【中华财税网北京11/06/2003信息】　[案例422] 　　[案情说明]2002年1月19日君洋财务服务中心注册税务师常亚平在对马尼托瓦克 (商州)建材商场有限公司进行所得税汇缴复查时，发现马尼托瓦克(商州)建材商场有 限公司在营业外支出科目列支库存商品降价损失46．8万元。 　　经过进一步审核企业库存商品账及有关原始凭证，查知这笔商品降价损失是2001 年11月因仓库进水使库存商品出现霉变、毁损，须降价处理，该商品账面进价126．7 万元，按估定销价将有降价损失46．8万元。保险公司承诺陪付20万元(尚未到账)， 净损失26．8万元，但该商品至今仍未销出。 　　[要求解答] 马尼托瓦克(商州)建材商场有限公司税前扣除额。 　　[法律依据] 《企业所得税税前扣除办法》、国家税务总局《关于印发企业财产 损失税前扣除管理办法的通知》 [国税发(1997)190号]。 　　[分析说明] 君洋财务服务中心注册税务师常亚平指出：该项损失在2001年度不 能作税前扣除，应补缴企业所得税15．44万元。 　　国家税务总局《关于城镇集体企业清产核资有关税收财务处理的通知》国税发 [(1998)55号]规定：对于进价高于市场价的库存商品(产品)，必须按照随销售随处理 的规定执行。 　　商品(产品)在没有实现销售、损失还没有体现前，不能作为损失列入当期损益进 行处理； 　　按照财务制度规定，企业发生的财产损失应按扣除过失人和保险赔偿后的净额列 入有关科目，也就是说企业应按实际发生的净损失进行扣除； 　　国家税务总局《关于印发企业财产损失税前扣除管理办法的通知》[国税发 (1997)190号]规定：纳税人在一个纳税年度内生产经营过程中发生的固定资产、流动 资产的盘亏、毁损、报废净损失，坏账损失，以及遭受自然灾害等人力无法抗拒因素 造成的非常损失，经过税务机关审查批准后，准予在缴纳企业所得税前扣除，凡未经 税务机关批准的财产损失一律不得自行税前扣除。 　　马尼托瓦克(商州)建材商场有限公司受损商品在2001年度尚未销售，实际损失尚 未发生，应在销售后按实际损失减除保险赔偿金额，按财务制度规定进行正确核算， 并报经税务机关核实批准后在当年计算应纳税所得额中扣除。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)