【中华财税网北京11/06/2003信息】　递延法和债务法在所得税处理中的运用 　　递延法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差异发生 相反变化的以后期间予以转销。当税率变更或开征新税，不需要调整由于税率的变更 或新税的征收对“递延税款”余额的影响。发生在本期的时间性差异影响纳税的金额， 用现行税率计算，以前各期发生的而在本期转销的各项时间性差异影响纳税的金额， 按照原发生时的税率计算转销。 　　债务法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差额发生 相反变化时转销。在税率变更或开征新税，递延税款的余额要按照税率的变动或新征 税款进行调整。 　　[案例420] 　　[案情说明] 万多利(白沙)联合化工企业有限公司的XDS生产设备按照税法规定， 可按直线法计提折旧，折旧年限为10年；会计上采用直线法计提折旧，折旧年限为5 年。XDS生产设备原价为10万元(不考虑净残值因素)。 　　万多利(白沙)联合化工企业有限公司前5年实现利润100万元，从第六年起，每年 实现利润120万元。一至四年所得税率为33％，从第五年起，所得税率改为30％。 　　[要求解答] 分别用递延法和债务法进行万多利(白沙)联合化工企业有限公司所 得税会计处理(要求计算第一至第十年的有关所得税费用、递延税款、应交所得税， 并作出会计分录)。 　　[法律依据] 《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业 所得税暂行条例实施细则》、《中华人民共和国企业会计制度》。 　　[计算分析] 万多利(白沙)联合化工企业有限公司采用递延法时，第一年计算分 析如下： 　　税前会计利润　　　　　　　　 1 000 000 　　加：时间性差异　　　　　　　　　　10 000 　　应纳税所得额　　　　　　　　 1 010 000 　　所得税率 　　33％ 　　应交所得税(1 010 000× 33％)　　333 300 　　应纳税时间性差异的影响(10 000× 33％)　　3 300 　　所得税费用(1 000 000× 33％)　　330 000 　　[账务处理1] 万多利(白沙)联合化工企业有限公司第一年会计分录如下： 　　借：所得税　　　　　　　　　　 330 000 　　递延税款　　　　　　　　　　　　 3 300 　　 贷：应交税金--应交所得税　　 333 300 　　第二、三、四年的账务处理同上。 　　[计算分析2]万多利(白沙)联合化工企业有限公司采用递延法时，第五年计算分 析如下： 　　税前会计利润　　　　　　　　　　 1 000 000 加：则可性差异　　　　　　　　　　　　 10 000 应纳税所得额　　　　　　　　　　　　 1 010 000 所得税率30％ 应交所得税(1 010 000×30％)　　　　　　 303 000 　　应纳税时间性差异的影响(10 000×30％)　　3 000 　　所得税费用(1 000 000× 30％)　　　　　　300 000 　　[账务处理2] 万多利(白沙)联合化工企业有限公司第五年会计分录如下： 　　借：所得税　　　　　　　　　　　　　　300 000 　　递延税款　　　　　　 　　　　　　　 3 000 　　 贷：应交税金--应交所得税　　　　　　303 000 　　[计算分析] 万多利(白沙)联合化工企业有限公司采用递延法时，第六年计算分 析如下： 　　税前会计利润　　　　　　　　　　　　 1 200 000 　　减：时间性差异　　　　　　　　　　　　 10 000 　　应纳税所得额　　　　　　　　　　　　 1 190 000 　　所得税率　　　　　　　　　　　　　　　　 30％ 　　应交所得税　　　　　　　　　　　　　　 357 000 　　转回的应纳税时间性差异(10 000× 33％)　　3 300 　　所得税费用　　　　　　　　　　　　　　 360 300 　　[账务处理3] 万多利(白沙)联合化工企业有限公司第六年会计分录如下： 　　借：所得税　　　　　　　　　　　　　　　　 360 300 　　 贷：递延税款　　　　　　　　　　　　　　 3 300 　　应交税金--应交所得税　　　　　　　　　　 357 000 　　第七、八、九年的账务处理同上 　　[计算分析4] 万多利(白沙)联合化工企业有限公司采用递延法时，第十年计算 分析如下： 　　转回的应纳税时间性差异为1×30％＝0．3万元。 　　[账务处理4] 万多利(白沙)联合化工企业有限公司第十年会计分录如下： 　　借：所得税　　　　　　　　　　　　　　 360 000 　　 贷：递延税款　　　　　　　　　　　　　　3 000 　　应交税金--应交所得税　　　　　　　　 357 000 　　[计算说明1] 万多利(白沙)联合化工企业有限公司采用债务法时，计算分析如 下： 　　第一、二、三、四年的处理同递延法。 　　第五年计算说明如下： 　　税前会计利润　　　　　　　　　　　　 1 000 000 　　加：时间性差异　　　　　　　　　　　　 10 000 　　应纳税所得额　　　　　　　　　　　　　　1 010 000 　　所得税率　　　　　　　　　　　　　　　　 30％ 　　应交所得税　　　　　　　　　　　　　　 303 000 　　应纳税时间性差异的影响(10 000×30％)　　3 000 　　调整前四年已确认的应纳税时间性差异 [10 000 × 4×(33％－30％)]　 　 1 200 　　所得税费用[303 000－3 000＋1 200]　　　 301 200 　　[会计处理1] 万多利(白沙)联合化工企业有限公司采用债务法时，第五年会计 分录如下： 　　借：所得税　　　　　　　　　　　　　　 301 200 　　递延税款　　　　　　　　　　　　　　 1 800 　　 贷：应交税金---应交所得税　　　　　　 303 000 　　3 000－1200＝1800元 　　[计算说明2] 万多利(白沙)联合化工企业有限公司采用债务法时，第六年计算 分析如下： 　　税前会计利润　　　　　　　　　　 1 200 000 　　减：时间性差异　　　　　　　　　　 10 000 　　应纳税所得额　　　　　　　　　　 1 190 000 　　所得税率　　　　　　　　　　　　　　　　30％ 　　应交所得税　　　　　　　　　　　　 357 000 　　转回的应纳税时间性差异(360 000－357 000) 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000 　　所得税费用　　　　　　　　　　　　　　 360 000 　　[会计处理2] 万多利(白沙)联合化工企业有限公司采用债务法时，第六年会计 分录如下： 　　借：所得税　　　　　　　　　　　　　　360 000 　　 贷：递延税款　　　　　　　　　　　　 3 000 　　应交税金--应交所得税　　　　　　　　 357 000 　　第七、八、九、十年的处理同上。 　　[分析指导] 在采用纳税影响会计法进行账务处理时，必须注意： 　　采用递延法时，一定时期的所得税费用包括： 　　(1)本期应交所得税； 　　(2)本期发生或转回的时间性差异所产生的递延税款贷项或借项。 　　采用债务法时，一定时期的所得税费用包括： 　　(1)本期应交所得税； 　　(2)本期发生或转回时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产； 　　(3)由于税率变更或开征新税，对以前各期确认的递延所得税负债或递延所得税 资产账面余额的调整数。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)