【中华财税网北京11/05/2003信息】　[案例410] [案情说明] 仍以上[例案409]科玛蒂克(深圳)机电一体化有限公司资料为基础。 [要求解答] 科玛蒂克(深圳)机电一体化有限公司在提供比较会计报表时反映重 大会计差错。 [法律依据] 《中华人民共和国企业会计准则--会计政策、会计估计变更和会计 差错更正》(2001年修订版)。 [分析说明] 科玛蒂克(深圳)机电一体化有限公司在提供比较会计报表时，对于 比较会计报表中的利润表，应调整利润表上年数栏的各相关项目，即财务费用项目减 少200 000元，利润总额增加200 000元，净利润增加134 000元；对于资产负债表应 调整相关项目的年初数，其他会计报表也按此规定进行调整。 如果上述例子中2002年发现的，属于2000年发生的会计差错，则提供比较会计报 表时，在利润表的上年数栏中除年初未分配利润项目外，不需要作任何调整；资产负 债表调整相关项目的年初数按照《中华人民共和国企业会计准则--会计政策、会计估 计变更和会计差错更正》的规定，会计差错应在会计报表附注中披露如下事项： (1)重大会计差错的内容，包括重大会计差错的事项陈述和原因以及更正方法。 (2)重大会计差错的更正金额，包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其 他项目的影响金额。 [案例411] [案情说明] 迪奥康(金川)视听技术有限公司2002年发现下列会计差错： (1)迪奥康(金川)视听技术有限公司于2002年5月份发现，2002年1月份购入的一 项管理用低值易耗品，价值1 500元，误记为固定资产，并已提折旧150元，该低值易 耗品尚未领用。 (2)迪奥康(金川)视听技术有限公司于2002年5月份发现2001年购置的一台设备发 生的安装费2000元，记入了“管理费用”账户，由此产生的差错少提折旧50元，该设 备的折旧计入“制造费用”科目。 另外，2002年5月份还发现，2001年从承租单位收到的一笔设备租金1800元(属于 2001年度租金)，误记入“其他应付款”科目的贷方。迪奥康(金川)视听技术有限公 司设备租金收入作为其他业务收入处理。 (3)迪奥康(金川)视听技术有限公司于2002年5月份发现，2001年对外出售了一批 产品，账上借记“银行存款”234 000元，贷记“其他应付款”234 000元。2001年底 未作任何调整分录，销售成本也没有作相应结转。 该批产成品账面成本为120 000元。迪奥康(金川)视听技术有限公司所得税接应 付税款法核算，所得税税率为33％，迪奥康(金川)视听技术有限公司按净利润的10％ 提取法定盈余公积，按净利润的5％提取公益金，不考虑城市维护建设税和教育费附 加。 [要求解答] 迪奥康(金川)视听技术有限公司会计差错的类型并作出更正的会计 分录、且对会计差错更正进行必要的披露。 [法律依据] 《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业会计 准则--会计政策、会计估计变更和会计差错更正》。 [分析说明] 迪奥康(金川)视听技术有限公司发现2002年1月低值易耗品误记为 固定资产，该差错属于“本期发现的与本期相关的会计差错”，应直接调整本期相关 项目。 [账务调整] 迪奥康(金川)视听技术有限公司会计处理为： 借：低值易耗品 1 500 贷：固定资产 1 500 借：累计折旧 150 贷：管理费用 150 [分析说明] 迪奥康(金川)视听技术有限公司发现购置设备发生的安装费误记为 管理费用，由于该笔错误的金额相对于整个公司来说并不大，不足以影响会计报表使 用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断。因此，应按照“本期发现 的与前期相关的非重大会计差错”进行更正。对此类差错，不调整会计报表相关项目 的期初数，只需直接调整发现当期与前期相同的相关项目。其中，属于影响损益的， 应直接计入本期与上期相同的净损益项目；属于不影响损益的，应调整本期与前期相 同的相关科目。 [账务调整] 迪奥康(金川)视听技术有限公司会计处理为： (1)借：固定资产 2000 贷：管理费用 2000 (2)借：制造费用 50 贷：累计折旧 50 (3)借：其他应付款 1 800 贷：其他业务收入 1 800 [分析说明] 迪奥康(金川)视听技术有限公司发现对外出售产品误记为其他应付 款，由于该笔错误额较大，应按照“本期发现的与前期相关的重大会计差错”进行更 正。 对于发生的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的 期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不损益，应调整会 计报表相关项目的期初数。在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大会 计差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该差错在产生的当期已经更 正；对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应调整比较会计报表最早期间的期 初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。 2001年少计销售收入20万元，少计增值税销项税额3．4万元，多计存货12万元， 少计利润8万元(20－12)，少计所得税2．64万元(8× 33％)，少计净利润5．36万元 (8－2．64)，少提法定盈余公积0．536万元(5．36×10％)，少提公益金O．268万元 (5．36×5％)。 [账务调整] 迪奥康(金川)视听技术有限公司会计处理为： (1)补记收入 借：其他应付款 234 000 贷：以前年度损益调整 200 000 　　　 应交税金--应交增值税(销项税额) 34 000 (2)补转成本 借：以前年度损益调整 120 000 贷：产成品 120 000 (3)调整所得税 借：以前年度损益调整 26 400 贷：应交税金--应交所得税 26 400 (4)将“以前年度损益调整”’科目的余额转入利润分配 借：以前年度损益调整 53 600 贷：利润分配--未分配利润 53 600 (5)调整利润分配有关数字 借：利润分配--未分配利润 8040 贷：盈余公积--法定盈余公积 5 360 　　　 盈余公积--公益金 2 680 [分析指导] 按照会计准则的有关规定，会计报表附注中应披露以下事项： (1)重大会计差错的内容，包括重大会计差错的事项、原因和更正方法； (2)重大会计差错的更正金额，包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其 他项目的影响金额。 迪奥康(金川)视听技术有限公司会计报表附注说明如下： 2002年度发现2001年漏记产品销售收入200 000元，少转产品销售成本120 000元， 在编制2001年与2002年比较报表时，已对该项差错进行了更正。由于此项错误的影 响，2001年漏记净利润53 600元，少记应交税金60 400元(34 000＋26 400)。 [特别提示] 会计差错，指在会计核算时，由于计量、确认、记录等方面出现的 错误；重大会计差错，指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。 (1)对于会计差错的更正，应当区分本年度和以前年度。属于本年度发生的重大 会计差错，应当调整本年度会计报表相关项目；属于以前年度的重大会计差错，应当 调整发现会计差错年度的期初留存收益及会计报表其他相关项目的期初数。对于发现 非重大会计差错，无论本年度还是以前年度的，均作为发现年度的事项处理，调整发 现年度会计报表的相关项目。 (2)年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度及以前年度会 计差错，按《企业会计准则--资产负债表日后事项》的规定处理。 (3)企业发现的以前年度重大会计差错，如涉及损益，应通过“以前年度损益调 整”科目及其相关科目核算，并将调整的对净损益的影响金额转入“利润分配--未分 配利润”科目；如不影响损益，则在相关科目中进行调整。 (4)2001年修订版的《企业会计准则--会计政策、会计估计变更和会计差错更正》 新增了第19条：“企业滥用会计政策、会计估计及其变更，应当作为重大差错予以 更正。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)