【中华财税网北京09/25/2003信息】　企业在国内投资、联营取得利润，由接受 投资或联营企业向其所在地税务机关纳税。对于投资方或参营方分得的利润（股息）， 因其已是所得税后利润，一般不再征税。但如果涉及地区间所得税适用税率存在差 异，则纳税人从其他企业分回的已经缴纳企业所得税的利润，其已缴纳的税额需要在 计算本企业所得税时予以调整。 　　［案例３９５］ 　　［案情说明］科瑞德（镇江）网络设备制造有限公司２００２年发生如下经济业 务： 　　（１）自营利润－１００万元，经按税法调整后，实际认定亏损－３０万元。所 得税率为３３％。 　　（２）２００２年１２月从金瑞得（上海）电讯产品有限公司分回利润４８．５ 万元，金瑞得（上海）电讯产品有限公司适用所得税率为１５％，因享受税收优惠实 际执行税率为７．５％。 　　（３）从新瑞特（江都）通讯器材有限公司分回利润３３．５万元，新瑞特（江 都）通讯器材有限公司所得税税率为３３％。 　　［要求解答］科瑞德（镇江）网络设备制造有限公司２００２年应纳税额。 　　［法律依据］《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业 所得税暂行条例实施细则》。 　　［政策解读］《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业 所得税暂行条例实施细则》税法规定，如果投资方企业发生亏损，其分回的利润可先 弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按照规定补缴所得税。 　　为了简化计算，企业发生亏损，对其从被投资方分回的投资收益（包括股息、红 利、联营分利等）允许不再还原为税前利润，而直接用于弥补亏损，剩余部分再按规 定计算补税。如果企业既有按规定需要补税的投资收益，也有不需要补税的投资收益， 可先用需要补税的投资收益直接弥补亏损，弥补后还有亏损的，再用不需要补税的 投资收益弥补亏损，弥补后有盈余的，不再补税。 　　［计算分析］依据上述政策，科瑞德（镇江）网络设备制造有限公司２００２年 应纳税额为： 　　（１）先弥补亏损：４８．５－３０＝１８．５（万元） 　　（２）再还原所得：１８．５÷（１－７．５％）＋　３３．５÷（１－３３％） ＝７０（万元） 　　（３）计算补缴税款：由于金瑞得（上海）电讯产品有限公司适用所得税率为１ ５％，实际执行税率为７．５％，按税收饶让政策，可视同已按１５％的税率纳税。 　　金瑞得（上海）电讯产品有限公司分回利润应补的税额 　　＝１８．５÷（１－７．５％）×（３３％－１５％）＝３．６（万元）。 　　新瑞特（江都）通讯器材有限公司分回利润，由于与投资方税率一致不存在补税 问题。对于分回利润不还原，直接弥补亏损后再补税时，应扣除已纳税款的计算问题， 应当注意： 　　由于从金瑞得（上海）电讯产品有限公司分回利润直接用于弥补，所以再计算税 款扣除额时，就只能按弥补后的余额来计算，而不将金瑞得（上海）电讯产品有限公 司实际已纳的税款全部在其中扣除，否则，就会出现弥补亏损部分，未在投资方补税， 却又一次扣除税款的问题。 　　科瑞德（镇江）网络设备制造有限公司２００２年实际税收扣除额为： 　　１８．５÷（１－７．５％）×１５％＋３３．５÷（１－３３％）×３３％＝ １９．５（万元）。 　　科瑞德（镇江）网络设备制造有限公司财务经理高家球问：企业发生的广告费支 出如超过销售收入的２％，应如何处理？ 　　君洋财务服务中心首席注册会计师及注册税务师周华洋答：国家税务总局《企业 所得税税前扣除办法》［国税发（２０００）８４号］文件明确规定：“纳税人每一 纳税年度发生的广告费支出不超过销售（营业）收入２％的，可据实扣除；超过部分 可无限期向以后纳税年度结转。”广告费支出应建立台账进行管理。如果超过部分， 本年度已经计入成本、费用，应将超过部分作为企业所得税纳税调整增加数，再计算 企业应纳所得税额；当以后年度的广告费支出小于２％时，用差额来抵减本年的超过 部分，作为以后年度的纳税调整减少项目。 　　科瑞德（镇江）网络设备制造有限公司财务经理高家球又问：企业的业务招待费 税前扣除有何变化？ 　　君洋财务服务中心首席注册会计师及注册税务师周华洋答：企业税前扣除业务招 待费的比例有变化，按国家税务总局《企业所得税税前扣除办法》规定，企业销售 （营业）收入净额在１５００万元以上的部分，可以按０．３％扣除业务招待费，这 比以往有所提高。另外，申报扣除的业务招待费应能提供证明真实性的足够的有效凭 证或资料，不能提供时，应作纳税调整增加，不得在税前扣除。 (4)