【中华财税网北京09/24/2003信息】　企业外借款项无法收回时，许多企业都比 照无法收回的应收账款，接实际发生的损失，在企业所得税税前列支，计入“管理费 用”，这是错误的理解。因为国家税务总局《关于企业财产损失税前扣除问题的批复》 ［国税函（２０００）５７９号］文件做出了明确的规定，一律不得作为财产损失 在税前扣除。 　　［案例４０４］ 　　［案情说明］２００２年１０月８日，君洋财务服务中心在代理建阳先锋机械制 造有限公司纳税核查时发现，２０００年借给顺昌有色金属加工厂周转金１２万元， ２００２年７月，由于顺昌有色金属加工厂破产，建阳先锋机械制造有限公司借款１ ２万元只收回了２．６万元，其余９．４万元无法收回。建阳先锋机械制造有限公司 将无法收回的９．４万元列入营业外支出，在申报企业所得税时未作纳税调整。 　　［要求解答］建阳先锋机械制造有限公司的做法对吗？ 　　［法律依据］《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《国家税务总局关于企 业财产损失税前扣除问题的批复》（国税函［（２０００）５７９号］文件。 　　［分析指导］君洋财务服务中心注册税务师常亚平指出，建阳先锋机械制造有限 公司无法收回的９．４万元不能在税前扣除。 　　《国家税务总局关于企业财产损失税前扣除问题的批复》（国税函［（２０００） ５７９号］文件规定：除金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业外，其 他企业直接借出的款项，由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收 回的，一律不得作为财产损失在税前扣除。 　　因此，建阳先锋机械制造有限公司借出款项时一定要谨慎。 　　《中华人民共和国企业所得税暂行条例》规定，纳税人生产、经营期间，向非金 融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的 部分，准予扣除。 　　［案例４０５］ 　　［案情说明］南平电气机车股份有限公司系中央级企业，１９９９年５月经当地 有关金融部门批准，向南平电气机车股份有限公司职工发行了三年期债券，年利率略 低于当时银行同类、同期贷款利率。２００２年５月，南平电气机车股份有限公司向 职工支付债券本金和利息，这时的银行同期、同类利率已较１９９８年有大幅度下降。 　　［要求解答］南平电气机车股份有限公司计算２００２年应纳税所得额时，准予 扣除的利息应按１９９９年，还是按２００２年的同类、同期贷款利率计算？为什么？ 　　［法律依据］《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业 所得税暂行条例实施细则》。 　　［分析说明］《中华人民共和国企业所得税暂行条例》规定“纳税人生产、经营 期间，向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算 的数额以内的部分，准予扣除”的含义是指，企业当年发生的利息支出，在不超出当 年按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额时可予以扣除。 　　据此，南平电气机车股份有限公司在计算缴纳２００２年度企业所得税时，实际 发生的利息支出（按照１９９８年发行时约定的，低于当年金融机构同类、同期贷款 利率计算的利息），高于按照２００２年同类、同期贷款利率计算的利息额。超出部 分不得在税前扣除，应相应调整应纳税所得额。 (4)