【中华财税网北京09/24/2003信息】　利洁仕（广州）日用化工有限公司财务总 监邱明珠问：利洁仕（广州）日用化工有限公司是一家中型工业企业，有一项原值１ ０８万元的固定资产需大修，２００２年３月购进该项设备主要部件２６万元，４月 大修领用。请问，能在当期直接摊销吗？ 　　君洋财务服务中心首席注册会计师及注册税务师周华洋答：国税发［（２０００） ８４号］《企业所得税税前扣除办法》第三十一条规定：纳税人的固定资产修理支 出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折 旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于 ５年的期间内平均摊销。 　　符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出： 　　①发生的修理支出达到固定资产原值２０％以上； 　　②经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上； 　　③经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。 　　按照税法规定，利洁仕（广州）日用化工有限公司发生的修理支出达到固定资产 原值２６÷１０８×１００％＝２４％＞２０％以上，应视为固定资产改良支出。如 这项固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值，有关修理支出不能在税前扣除； 如这项固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于５年的期间内平均摊销。 　　［案例３８７］ 　　［案情说明］２００２年７月１７日君洋财务服务中心接受最上美（黄石）食品 股份有限公司委托，代理２００２年度１-６月份的企业所得税纳税申报。最上美 （黄石）食品股份有限公司１-６月份会计利润总额１２０万元，企业所得税税率为３ ３％。君洋财务服务中心注册税务师常健通过审查最上美（黄石）食品股份有限公司 有关账证资料，发现如下问题： 　　（１）“管理费用”账户列支公司上交的住房公积金１２万元，列支两幢职工宿 舍楼折旧１６万元。该公司将两幢职工宿舍大楼上半年收取的租金收入３２万元，按 规定全部计入了“住房周转金”账户。 　　（２）１月２０日，最上（日本）株式会社将新购置的五台空调器捐赠给该公司， 该公司将空调器作为管理部门使用。五台空调器原价一共１２万元，２-６月份一 共提取折旧５７００元。 　　（３）６月份对办公用房进行修理，修理费用总额为２０万元，在管理费用中一 次性摊销。该办公用房账面原价８０万元，估计残值４万元，会计折旧年限明年，已 使用１２年（包括本年度），剩余折旧年限８年，已提折旧４５．６万元。 　　（４）２月１日，因缺少流动资金，从关联方最上（黄石）饮料有限公司取得借 款３００万元，期限三年，年息１２％，２-６月份“财务费用”科目列支关联方借 款利息１５０　０００元。该公司实收资本总额５００万元，金融部门的同期同类贷 款利率为７．２％。 　　（５）４月１日，从工商银行取得贷款４００万元，公司将这部分贷款直接用于 投资于甲公司，以获取甲公司２５％的股权。４-６月份财务费用科目列支这部分借 款利息７．２万元。 　　最上美（黄石）食品股份有限公司２００２年度尚未预交所得税，税务机关要求 最上美（黄石）食品股份有限公司２００２年上半年的所得税按实际经营情况预缴。 　　［要求解答］分析计算最上美（黄石）食品股份有限公司应预缴的所得税额。 　　［法律依据］《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业 所得税暂行条例实施细则》、《企业所得税税前扣除办法》［国税发（２０００）８ ４号］。 　　［分析指导］最上美（黄石）食品股份有限公司应预缴的所得税额分析如下： 　　（１）税法规定，企业按规定向职工发放的住房补贴和住房困难补助，以及企业 交纳的住房公积金，在住房周转金中列支；不足部分，经主管税务机关审核后可在税 前列支。 　　另外，国税发（２０００）８４号文件规定，出租给个人且租金收入未计入收入 总额而纳入住房周转金的住房不得提取折旧。 　　最上美（黄石）食品股份有限公司在管理费用中列支的住房公积金和职工宿舍楼 的折旧费应转由住房周转金列支，不得税前扣除。 　　最上美（黄石）食品股份有限公司应调增应纳税所得额 　　＝１６＋１２＝２８（元） 　　（２）按照国税发（２０００）８４号文件规定，企业接受捐赠的固定资产、无 形资产不得计提折旧或摊销费用。 　　最上美（黄石）食品股份有限公司应调增应纳税所得额５７００元。 　　（３）国税发（２０００）８４号文件规定，纳税人的固定资产修理支出可在发 生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增 加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于５年的期 间内平均摊销， 　　最上美（黄石）食品股份有限公司修理费用占固定资产原值的比例＝２０÷８０ ×１００％＝２５％＞２０％，因此，应视同固定资产改良处理，应增加固定资产原 值２０万元。从７月份开始按调整后的原价提取折旧。 　　最上美（黄石）食品股份有限公司应调增应纳税所得额２０万元。 　　（４）国税发（２０００）８４号文件规定，纳税人从关联方取得的。借款金额 超过其注册资本５０％的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。 　　实收资本５０％的借款金额＝５００×５０％＝２５０（万元），最上美（黄石） 食品股份有限公司实际借款金额超过了其注册资本的５０％，因此，只允许按２５ ０万元借款计算应扣除利息，但对这部分利息应在不超过金融部门的同期同类贷款利 率的范围以内计算扣除。 　　允许扣除的利息支出＝２５０×７．２％×５／１２＝７．５（万元） 　　最上美（黄石）食品股份有限公司应调增应纳税所得额 　　＝１５－７．５＝７．５（万元） 　　（５）国税发（２０００）８４号文件规定，纳税人为对外投资而借入的资金发 生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。 　　最上美（黄石）食品股份有限公司应调增应纳税所得额７．２万元。 　　［计算说明］综上分析，最上美（黄石）食品股份有限公司２００２年１-６月 份应纳税所得额＝１２０００００＋２８００００＋５７００＋２０００００＋７５ ０００＋７２０００＝１８３２７００（元） 　　最上美（黄石）食品股份有限公司应预缴企业所得税 　　＝１８３２７００×３３％＝６０４７９１（元） 　　［特别提示］固定资产修理与改良支出的划分按下列规定执行：凡符合下列条件 之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出： 　　（１）发生的修理支出达到固定资产原值２０％以上； 　　（２）经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上； 　　（３）经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。　　　　　　　　(4)