【中华财税网北京09/23/2003信息】　(2)6月30日，纽纶特(湖州)电子股份有限 公司库存滞销KP产成品数量500件，账面单位成本每件5 000元，估计每件可收回金额 4 000元，提取存货跌价准备50万元。10月5日，销售KP产成品200件，每件不含税售 价6 000元，增值税税率为17％。 纽纶特(湖州)电子股份有限公司账务处理为： 6月30日： 借：管理费用--计提的存货跌价准备 500 000 贷：存货跌价准备 500 000 10月5日： 借：银行存款 1 404 000 贷：产成品 1 000 000 　　 　应交税金--应交增值税(销项税额) 204 000 　 　　其他应付款200 000 (3)6月20日，纽纶特(湖州)电子股份有限公司以产成品与另一企业产成品相交换， 换入的产成品作为原材料使用，换出产成品账面成本50万元，计税价印万元，换入 的原材料原账面成本40万元，计税价50万元，计税价等于公允价，收到补价10万元。 双方互开增值税专用发票。由于收到补价占换出资产公允价值的比例小于25％， 纽纶特(湖州)电子股份有限公司按非货币性交易准则进行账务处理如下： 非货币性交易收益＝100 000－100 000÷600 000× 500 000＝16 700元 借：银行存款 100 000 　　 原材料 433 700 　　应交税金--应交增值税(进项税额) 85 000 贷：产成品 500 000 　　　 应交税金--应交增值税(销项税额) 102 000 　　　 营业外收入--非货币性交易收益 16 700 500 000×17％＝85 000元 600 000×17％＝102 000元 6月25日，公司又将换入的原材料全部对外转让，不含税售价65万元，价税合计 76．05万元。 纽纶特(湖州)电子股份有限公司账务处理为： 借：银行存款 760 500 贷：其他业务收入 650 000 　　　 应交税金--应交增值税(销项税额) 110 500 借：其他业务支出 433 700 贷：原材料 433 700 [要求解答] (1)纽纶特(湖州)电子股份有限公司存在的影响纳税的问题。 (2)纽纶特(湖州)电子股份有限公司错误的会计分录，做出跨年度的账务调整。 (3)纽纶特(湖州)电子股份有限公司2001年应补企业所得税额，并作出补税的相 关账务处理。 [法律依据] 《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业 所得税暂行条例实施细则》。 [分析说明] 纽纶特(湖州)电子股份有限公司存在问题及调账： (1)“短期投资”、“投资收益”账务处理正确，无需调账，但国债处置收益和 金融债券利息应征税，到期收回国债取得的利益免征所得税，应调减应纳税所得额3 600元。 (2)6月30日计提存货跌价准备账务处理正确。 10月5日销售KP产成品账务处理有误。当存货处置时应同时结转存货跌价准备， 借记“存货跌价准备”和“营业成本”科目，贷记“存货”科目。 纽纶特(湖州)电子股份有限公司账务调整如下： 借：其他应付款 200 000 　　 存货跌价准备200 000 　 贷：以前年度损益调整 400 000 按照《企业所得税税前扣除办法》[国税发(2000)084号]规定，企业提取的存货 跌价准备不得税前扣除。应调增所得额50万元，当存货处置时应按结转数调减20万元， 两项金额相互抵消后实际调增所得额30万元。 (3)企业产成品交换账务处理正确，企业进行非货币交易属于“以货易货”行为， 应视同按公允价销售存货确认资产转让所得，同时对会计上确认的非货币性交易收 益不再确认所得，以免重复征税。 由于换入的原材料在对方已按视同按公允价值销售资产计算过所得税，因此，换 入原材料的计税成本应按公允价值50万元为基础确定。 出售原材料应确认所得额＝65－50＝15(万元) 会计上确认的其他业务利润＝65－43．37＝21．63(万元)，差额部分应调减应纳 税所得。纽纶特(湖州)电子股份有限公司合计调增所得额＝60－50－1．67＋15－21． 63＝1．7(万元) [计算分析] 纽纶特(湖州)电子股份有限公司应补缴所得税额计算如下： 本年度税前会计利润总额＝200＋40＝240(万元) 纳税调增项目金额＝30＋1．7＝31．7(万元) 纳税调减项目金额＝0．36(万元) 应纳税所得额＝利润总额＋纳税调增项目金额－纳税调减项目金额 ＝240＋31．7－0．36＝271．34(万元) 应纳所得税额＝271．34× 33％＝89．54(万元) 应补所得税额＝89．54－66＝23．54(万元) [账务调整] 纽纶特(湖州)电子股份有限公司补缴税款会计处理如下： (1)补提所得税 借：以前年度损益调整 235 400 贷：应交税金--应交所得税 235 400 (2)结转以前年度损益调整 以前年度损益调整科目余额＝40－23．54＝16．46(万元) 借：以前年度损益调整 164 600 贷：利润分配--未分配利润 164 600 (3)补缴所得税 借：应交税金--应交所得税 235 400 贷：银行存款 235 400 [特别提示] 企业本期增提的存货跌价准备应调增所得额，企业因减提或处置存 货结转存货跌价准备而减少的存货跌价准备应作纳税调减处理。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)