在企业之间的经济交往中，商业企业往往会向供货方收取与商品销售量、销售额
挂钩（如按一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入。对此，国家税务总局在
《关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（
国税发
［２００４］１３６号）中规定，商业企业“均应按照平销返利行为的有关规定冲减
增值税进项税金，不征收营业税”。
现假定甲为工业企业，其营销政策为：全年累计购买其产品达５００万元～
１０００万元的，给予总价款３％的返利；累计购买其产品达１００１万元～
３０００万元的，给予总价款５％的返利等。现有一商业企业乙全年购入甲产品总价
为１１７０万元，已支付６７０万元，甲企业记账为：借记银行存款６７０００００、
应收账款５００００００；贷记主营业务收入１０００００００、应交税金——应交
增值税（销项税额）１７０００００。
年末甲企业向乙企业收取余款时，对方索取了总价５％共５８５０００元的返利，
甲企业作账：借记银行存款４４１５０００、营业费用——促销返利５８５０００；
贷记应收账款５００００００。
现甲企业咨询上述返利支出的税前列支问题。
建议：甲企业应向对方索取正规的支付凭证，否则主管税务机关可能不同意在企
业所得税税前扣除。关于凭证的类型，在国税发［２００４］１３６号文件中只规定：
“商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。”未具体规定
收取返利时应开具何种票据。在实际工作中，对方常常以无法出票或主管税务机关不
同意出票为由而不向支付方提供票据，其真实目的可能是将已获得的返利收入继续挂
在应付账款上，不作增值税进项税额转出，这样，支付企业将要为此承担不能在税前
扣除的代价。
不过，进一步讲，即使对方提供了票据，解决了支付方的税前扣除问题，这里还
存在着增值税的重复纳税问题。在上例中，甲企业所支付的返利款已包含在销售总价
１１７０万元中被计算过增值税销项税额８５０００元，而乙企业作为返利收入又将
８５０００元［５８５０００／（１＋１７％）×１７％］进项税额转出。因此，建
议甲企业日后将此类业务由支付返利改为给予销售折让，并在销售合同中对支付销售
折让的条件和比例作出明确约定。因为销售折让也是企业购销业务中的一项常规行为，
即多买多折，少买少折，这种情况的纳税处理方法在《增值税暂行条例实施细则》第
十一条和《增值税专用发票使用规定》中都有规定。如在上例中，改由乙企业获得
５％的销售折让，同时明确乙企业应提供当地主管税务机关开具的索取折让证明单，
这样，乙企业仍将８５０００元的进项税额转出，而甲企业却可据此用红字作会计分
录为：借记应收账款５８５０００；贷记主营业务收入５０００００、应交税金——
应交增值税（销项税额）８５０００。
这样甲企业冲销了应税收入和销项税额，消除了购销双方的重复纳税，又无需再
考虑税前扣除问题，同时避免在支付返利情况下，商业企业乙事后不愿提供发票而使
甲企业处于被动尴尬的境地。
在此需要提醒的是，在将返利合理合法地改为销售折让后，无论是在正式或非正
式场合、在口语或书面用语中，都应统一使用“销售折让”一词，避免因词汇混杂、
前后矛盾而给计税带来不必要的麻烦。 (a20050718)
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