生产企业为扩大销售，常自设门市部销售本厂产品，门市部可以采取独立核算和 非独立核算两种形式，独立核算时，可以申请增值税一般纳税人或小规模纳税人。那 么，企业门市部怎样核算才能取得节税效果呢？下面举例说明。 　　假设在甲公司是增值税一般纳税人，适用增值税税率１７％，因为增值税是对产 品增值额征收，因此企业门市部认定为一般纳税人时，在独立核算和非独立核算两种 形式下，税负是相等的。此时门市部应缴增值税为：增值额×１７％。独立核算时， 如门市部申请认定小规模纳税人，则此时门市部应缴增值税为：销售额×４％。假设 在两种情况下，应缴增值税额相等，则：增值额×１７％＝销售额×４％，变换后得 增值率＝２３．５％。 　　也就是说，商品增值率为２３．５％时，企业门市部认定为一般纳税人和小规模 纳税人税负相同，增值率大于２３．５％时，企业门市部认定为小规模纳税人节税； 增值率小于２３．５％时，企业门市部认定为一般纳税人节税。 　　当甲公司适用增值税税率１３％时，同理，假设：增值额×１３％＝销售额× ４％，变换后得：增值率＝３０．８％。 　　也就是说，商品增值率为３０．８％时，企业门市部认定为一般纳税人和小规模 纳税人税负相同，增值率大于３０．８％时，企业门市部认定为小规模纳税人节税， 增值率小于３０．８％时，企业门市部认定为一般纳税人节税。 　　而企业门市部在实际经营中，销售商品增值率一般小于２３．５％，因此，企业 门市部独立核算认定为小规模纳税人时，税负较重；非独立核算与独立核算认定为一 般纳税人时，节税效果相同。 　　假设甲公司同时是消费税纳税人，根据消费税税收政策规定，纳税人通过自设非 独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量缴 纳消费税，则甲公司门市部非独立核算时，门市部销售部分应缴消费税＝门市部销售 额×消费税税率；公司门市部独立核算时，门市部销售部分应缴消费税：甲公司对门 市部销售额×消费税税率。通常情况下，门市部销售额＞甲公司对门市部销售额，因 此，门市部独立核算能节税，对企业发展有利。 　　可见，生产企业只是增值税一般纳税人时，其门市部认定为一般纳税人节税效果 好，更划算；生产企业同时还是消费税纳税人时，门市部只有独立核算，才能取得良 好节税效果。　（20050711a） (4)