根据企业生产经营规模的大小和会计核算制度健全与否，企业一般被划分为增值 税一般纳税人和小规模纳税人。同时，我国增值税法规定：从一般纳税人那里购进货 物可以抵扣１７％的进项税额，从小规模纳税人那里购进货物只取得普通发票的不能 抵扣进项税额，但小规模纳税人能够申请由国家税务机关代开可以抵扣６％或４％进 项税额的专用发票。即使这样，从小规模纳税人那里购进货物仍要少抵扣１１％或 １３％的进项税额。 　　基于这一点，不少人都认为，一般纳税人企业在购进货物时应当从一般纳税人那 里购买，尽量避免从小规模纳税人那里购买。在价格相等的情况下，这种看法无疑是 正确的，但在企业实际经营过程中，小规模纳税人往往能提供比一般纳税人更低的价 格，在这种情况下，购货时是不是还应该优先选择一般纳税人呢？请看下面的例子。 　　某企业需购买一批货物，从一般纳税人那里购买，价格１００００元，进项税额 为１７００元，如果选择从小规模纳税人那里购买，价格为８５００元，同时可以取 得由国家税务机关代开的可以抵扣６％进项税额的增值税专用发票，抵扣额为４８１ 元［８５００÷（１＋６％）×６％］，该批货物对外销售价格为１５０００元，销 项税额为２５５０元。显然，从一般纳税人那里购买可以多抵扣１７００－４８１＝ １２１９（元）的进项税额，但同时增加了进货时的现金流出量１００００＋ １７００－８５００＝３２００（元），两项合计增加了企业的现金流出量３２００ －１２１９＝１９８１（元）。 　　从上面的例子可以看出，从一般纳税人那里购进货物并不一定都是最优选择。在 选择购货对象时，我们要进行必要的税收筹划。下面从现金流量的角度来加以分析。 　　假设某企业（一般纳税人）需购进一批产品，从小规模纳税人处购买要支付现金 Ｃ１（从销货单位可以得到由国家税务机关代开的可以抵扣６％增值税进项税额的专 用发票），从一般纳税人处购买需支付货款Ｃ２和增值税进项税额Ｃ２×１７％，该 批货物的销售价格为Ｒ，销项税额为Ｒ×１７％，从小规模纳税人和一般纳税人那里 购进货物的现金流出量分别为Ｆ１和Ｆ２。则： 　　Ｆ１＝Ｃ１＋Ｒ×１７％－Ｃ１÷（１＋６％）×６％； 　　Ｆ２＝Ｃ２＋Ｃ２×１７％＋（Ｒ－Ｃ２）×１７％＝Ｃ２＋Ｒ×１７％； 　　令Ｆ１＝Ｆ２，即Ｃ１＋Ｒ×１７％－Ｃ１÷（１＋６％）×６％＝Ｃ２＋Ｒ× １７％，可得到从不同身份的纳税人处购货的平衡点为Ｃ２÷ 　　Ｃ１×１００＝９４．３４％，也就是说，从一般纳税人那里购货的价格（不含 税）为小规模纳税人含税价格的９４．３４％时，二者的现金流出量是相等的。 　　当Ｃ２÷Ｃ１＞９４．３４％时，Ｆ２＞Ｆ１，从一般纳税人那里购货的现金流 出量大，应当从小规模纳税人那里购货。 　　当Ｃ２÷Ｃ１＜９４．３４％时，Ｆ２＜Ｆ１，从小规模纳税人那里购货的现金 流出量大，为了减少现金流出量，这时应当从一般纳税人那里购货。 　　上例子中Ｃ２÷Ｃ１×１００％＝１００００÷８５００×１００％＝ １１７．６５＞９４．３４％，显然应该从小规模纳税人那里购货，这样就减少了现 金流出量１９８１元。 　　当然上面只考虑了增值税对现金流出量的影响，在实务中我们还要把城建税和教 育费附加考虑进去，这就要具体问题具体分析。　（20050711a） (4)