不同的增值税纳税人身份会对企业产生不同的增值税税收负担，如何事先进行判 定；选择有利的增值税纳税人身份，是纳税筹划不可缺少的内容之一。一般来说，如 何选择有利的增值税纳税人身份，主要判别方法有以下三种。 增值率判别法（不含税） 　　在适用增值税率相同的情况下，起关键作用的是企业进项税额的多少或者增值率 的高低。增值率与进项税额成反比关系，与应纳税额成正比关系。假设下面的销售额 和购进项目金额均不含税。其计算公式如下： 　　增值率＝（销售额－购进项目金额）÷销售额 　　或＝（销项税额－进项税额）÷销项税额 　　一般纳税人应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额＝销售额×１７％－销售额 ×１７％×（１－增值率）＝销售额×１７％×增值率 　　小规模纳税人应纳税额＝销售额×６％ 　　可以计算出应纳税额无差别平衡点： 　　销售额×１７％×增值率＝销售额×６％ 　　解得增值率＝６％÷１７％×１００％＝３５．２９％。 　　因此，当增值率为３５．２９％时，两者税负相同；当增值率低于３５．２９％ 时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；当增值税率高于３５．２９％时，则一般 纳税人的税负重于小规模纳税人。 可抵扣购进金额占销售额比重判别法（不含税） 　　上述增值率的测算较为复杂，在纳税筹划中难以操作，可将上式中增值率的计算 公式转化为： 　　增值率＝（销售额－购进项目金额）÷销售额＝１－（购进项目金额／销售额） ＝１－可抵扣的购进项目金额／销售额 　　假设可抵扣的购进项目占不含税销售额的比重为Ｘ，则下式成立： 　　销售额×１７％×（１－Ｘ）＝销售额×６％ 　　解得纳税比重平衡点如下：Ｘ＝６４．７１％ 　　这也就是说，当企业可抵扣的购进项目占其销售额的比重为６４．７１％时，两 种纳税人的税负完全相同；当企业可抵扣的购进项目占销售额的比重大于 ６４．７１％时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人；当企业可抵扣的购进项目占销 檀额的比量小于６４．７１％时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人。 含税购货金额占含税销售额比重判别法 　　有时纳税入提供的资料是含税的销售额和含税的购进金额，对此利用同样步骤， 我们也可算出来纳税相同的比重点。假设Ｙ为含增值税的销售额，Ｘ为含增值税的购 货金额（两额期限相同），则下式成立： 　　［Ｙ÷（１＋１７％）－Ｘ÷（１＋１７％）］×１７％＝Ｙ÷（１＋６％）× ６％ 　　解得平衡点如下：Ｘ／Ｙ＝６１％ 　　这就是说，当企业的含税购货额为同期含税销售额的６１％时，两种纳税人的税 负完全相同。当企业的含税购货额占同期含税销售额的比重大于６１％时，一般纳税 人税负轻于小规模纳税人；当企业含税购货额占同期含税销量额的比量小于６１％时， 一般纳税人税负置于小规模纳税人。 　　这样，企业在设立时，纳税人便可通过纳税筹划，根据所经营货物的总体增值率 水平，选择不同的纳税人身份。当然，小规模纳税人转换成一般纳税人必须具备一定 的条件才能实现转换，而一般纳税人也可通过一定的方式合法转化为小规模纳税人。 (bu2005060902413) (4)