【中华财税网北京11/07/2003信息】　五、利用兼营行为筹划 　　兼营是企业经营范围多样性的反映，即每个企业的主营业务确定以后，其他业务 项目即为兼营业务。兼营主要包括两种： 　　1．兼营不同税率的商品。例如供销系统企业，一般既经营税率为17％的生活资 料，又经营税率为13％的农业用生产资料等。 　　2．既销售货物和提供应税劳务又兼营非应税劳务。此种类型通常是指企业在其 经营活动中，既涉及增值税项目又涉及营业税项目。例如，增值税纳税人在其从事应 税货物或应税劳务的同时，还从事属于征收营业税的各项劳务等。 　　从事以上两种兼营行为的纳税人，应当分别核算：兼营不同税率的货物或应税劳 务，在取得收入后，应分别如实记账，并按其所适用的不同税率各自计算应纳税额。 兼营非应税劳务的，企业应分别核算应税货物或应税劳务和非应税劳务销售额，并对 应税货物或应税劳务的销售收入按各自适用税率计算增值税；对非应税劳务的营业额， 按其适用税率计算缴纳营业税。 　　增值税暂行条例明确规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，未分别核 算的，从高适用税率。如本应按17％和13％的不同税率分别计税，未分别核算的则一 律按17％的税率计算缴税。纳税人兼营非应税劳务的，不分别核算或者不能准确核算 的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并缴纳增值税。营业税税率一般为3％-56％， 远远低于增值税税率。所以，如果将非应税劳务营业额并入应税销售额中，必然会 增大纳税人税负支出。 　　例如，某装饰装修公司属于增值税一般纳税人，从事兼营业务，即销售各种装饰 装修材料，公司又有自己的装修队，提供装修劳务。装修材料的销售和装修劳务的提 供彼此没有从属关系，属于兼营业务。该公司某月销售装修装饰材料取得不含税销售 额90万元，同时又为客户装饰办公室，取得劳务收入50万元，本月可扣除的进项税额 共12万元。则应纳税款计算如下： 　　未分别核算，货物和非应税劳务一并缴纳增值税： 　　应纳增值税＝90×17％＋50÷(1＋17％)×17％－12＝10．56(万元) 　　分别核算，货物销售缴纳增值税，劳务提供缴纳营业税： 　　应纳增值税＝90×17％－12＝3．3(万元) 　　应纳营业税＝50×3％＝1．5(万元) 　　共纳流转税税额＝3．3＋1．5＝4．8(万元) 　　是否分别核算，缴纳税款的差异是： 　　10．56－4．8＝5．76(万元) 　　因此，分别核算可以合理合法地为企业省税5．76万元；反之，如果不分别核算， 就要多缴“冤枉税”5．76万元。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)