【中华财税网北京11/10/2003信息】　十一、利用不同的退税方式筹划 　　影响企业选择“免税”、“先征后退”或“免、抵、退”政策的因素主要有以下 几方面：出口企业经营的出口货物的征税税率；出口企业经营的出口货物的退税税率； 出口企业自己加工的出口货物本环节的增值额(即其形成的应纳税额的部分)；出口 企业使用国产原材料的程度(即其形成的进项税额的部分)。 　　(一)企业出口货物的征税税率与其退税税率相等时： 　　若采用“免税”办法，其出口货物进项税额将全部转为成本由企业自行负担，从 而减少了利润。若采用“先征后退”或“免、抵、退”办法，这部分的进项税额则由 国家退还企业，从而可使成本减少，利润相对增加。因此，企业应考虑采用“先征后 退”或“免、抵、退”办法。 　　(二)企业出口货物的征税税率大于其退税税率时，可分为以下几种情况： 　　1．当期出口货物不予抵扣或退税的税额[即当期出口货物的离岸价格×外汇人民 币牌价(征税税率－出口货物退税率)]大于出口货物的进项税额时，出口企业应选择 “免税”办法。 　　例2AL商投资企业某年一季度出口盐渍山野菜1000吨，出口销售收入为300万元， 进项税额为15万元，该出口企业没有内销行为。盐渍山野菜的退税税率为5％，征税 税率为13％(本例中出口销售收入指出口离岸价格，下同)。 　　采用“免税”办法，企业的进项税额15万元全部转入成本，冲减利润，但企业没 有承担具体的应纳税款。 　　采用“先征后退”办法，应缴纳增值税税额为24万元(300万×13％－15万)；货 物出口后申请退税额为15万元(300万×5％)；那么该企业实际需承担的增值税额为9 万元(24万－15万)。 　　企业选择“免、抵、退”办法时：当期出口货物不予抵扣或退税的税额为24万元 [300万×(13％－5％)]；当期应纳税额为9万元(24万－15万)；由于应纳税额为正数， 所以企业不予退税。由此可见，企业采用“退税”办法，会造成在最后环节缴纳税 款，从而导致利润减少。在这种情况下，企业采取“免税”办法比较有利。 　　2．当期出口货物不予抵扣或退税的税额等于出口货物进项税额时，出口企业选 择三种办法都可以，对其利润没有影响。 　　例如：外商投资企业某年一季度出口卫生筷子，出口销售收入为300万元，进项 税额为12万元，该企业没有内销，生产的货物全部出口，卫生筷子的征税税率为17％， 退税税率为13％。 　　采取“免税”方法，出口企业不缴纳增值税，出口后也不退税。 　　采取“先征后退”办法，出口企业应缴纳增值税额为39万元(300万×17％－12万)； 货物出口后可申请退税额为39万元(300万×13％)；出口企业实际应缴纳增值税额 为0。 　　若采取“免、抵、退”办法，当期出口货物不予抵扣或退税的税额为12万元[300 万×(17％－13％)]；企业当期应纳税额为0(12万－12万)。 　　因此，出口企业无论采取何种方法对其利润的影响都是一样的。 　　3．当期出口货物不予抵扣或退税的税额小于出口货物进项税额时，出口企业选 择“先征后退”和“免、抵、退”办法比选择“免税”办法有利。 　　例：外商投资企业某年一季度出口塑料制品的出口销售收入为300万元，进项税 额为34万元，没有内销，生产的货物全部出口，征税税率为17％，退税税率为15％。 　　选择“免税”方法，出口企业的进项税额34万元全部转入成本，没有纳税。 　　选择“先征后退”的方法时，出口企业应缴纳增值税额为17万元(300万×17％－ 34万)，货物出口后可申请退税税额为45万元(300万×15％)，那么出口企业实缴纳增 值税额为负的28万元(17万－45万)。可见，出口企业不但没有纳税，而且还可得到28 万元退税，利润增加。 　　选择“免、抵、退”办法，当期出口货物不予抵扣或退税的税额为6万元[300万 ×(17％－15％)]，应纳税额为负的28万元(6万－34万)，出口企业应退税额为45万元 (300万×15％)。因为企业本季度出口销售额占本企业同期全部货物销售额50％以上 即100％，且应纳税额为负数，其绝对值28万元小于应退税额，所以该企业实际退税 额为应纳税额的绝对值，即企业不但没有纳税支出还实际得到28万元，增加了利润。 　　(三)在出口货物进项税额较大，应退税额也比较大，同时内销数量很小的情况下， 出口企业应采用“先征后退”办法。原因是“先征后退”是按月办理的，虽然出口 企业每月都要向税务局缴纳出口货物销售收入对应的增值税税款，但同时又可通过退 税及时得到补偿(一般退税额均大于纳税额)。采用此种方法是以不增加出口企业的财 务费用为界限，即退税所得的利息收入足以弥补缴纳税款占用资金的利息。 　　(四)进项税额较小或内销比例较大时选择“免、抵、退”方法比较有利。因为以 内销为主的出口企业采用“免、抵、退”方法，企业可以用出口免税后的出口货物进 项税额外负担来抵顶内销部分的销项税额，从而使货物的内销部分应纳税额减少或为 零，保证了企业资金不被占用。 　　不同的退税方式对企业的纳税影响是不同的，在纳税人有选择权的前提下，纳税 人应熟悉税法，选择对已有利的方式。但应注意的是，各种退税方式各有其法律规定， 纳税人选择的退税方式应在税务机关认可的前提下实施。 (4)