【中华财税网北京09/16/2003信息】　《增值税专用发票使用规定》[国税发 (1993)150号]第四条规定，下列情形不得开具专用发票： (1)向消费者销售应税项目； (2)销售免税项目； (3)销售报关出口的货物，在境外销售应税劳务； 将货物用于非应税项目； (5)将货物用于集体福利或个人消费； (6)将货物无偿赠送他人； (7)提供非应税劳务(应当征收增值税的除外)，转让无形资产或销售不动产。 向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具专用发票。 [案例211] [案情说明] 2002年5月31日特兰多(珠海)百货商场向购货单位珠海昂达飞电器 有限公司销售烟、酒，因珠海昂达飞电器有限公司是增值税一般纳税人，特兰多(珠 海)百货商场就开具了增值税专用发票。 2002年7月18日珠海税务机关发现后对特兰多(珠海)百货商场进行纠正并给予了 处罚。特兰多(珠海)百货商场财务经理市川英二不服，拿出《中华人民共和国增值税 暂行条例》，强调自己的行为是有法律依据的。 [法律依据] 《中华人民共和国增值税暂行条例》、《增值税专用发票使用规定》 [国税发(1993)150号]。 [分析说明] 根据国家税务总局《关于严格控制增值税专用发票使用范围的通知》 [国税发(1995)088号]规定：“对商业零售烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专 用的部分)、化妆品等消费品等不得开具专用发票。”根据上述规定，虽然特兰多(珠 海)百货商场是向一般纳税人销售货物，但按照《中华人民共和国增值税暂行条例》 规定是不可以开具增值税专用发票的。 [案例212] [案情说明] 太田(德令哈)金属配件制造有限公司于2001年10月份对外销售甲产 品一批，销售收入310万元，账面产成品成本260万元，因核算有误，实际结转产品销 售成本160万元，2002年1月申报缴纳2001年度企业所得税时包含了这笔虚增的利润 100万元。 2002年6月，太田(德令哈)金属配件制造有限公司面临改制，在对企业存货进行 盘点时，发现了这一问题，为保证账料相符，本着实事求是的原则，太田(德令哈)金 属配件制造有限公司需要对该笔业务调整账务。 [要求解答] (1)该笔业务是否作“存货”损失处理?如作财产损失处理，是否要 转出产成品成本中外购原料部分的进项税额? (2)请作出太田(德令哈)金属配件制造有限公司调账分录。 [法律依据] 《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得 税暂行条例》、《中华人民共和国企业会计准则--会计政策、会计估计变更和会计差 错更正》。 [分析说明] 太田(德令哈)金属配件制造有限公司由于少结转产品成本，导致了 账面资产的虚增，同时也虚增了2001年度的利润总额100万元，实际影响净利润67万 元[100－(100×33％)]。 由于是跨年度发现这一问题，按照《企业会计准则--会计政策、会计估计变更和 会计差错更正》的要求，应先通过“以前年度损益调整”科目核算，然后，将该科目 的余额结转“利润分配--未分配利润”科目。 [会计处理] 太田(德令哈)金属配件制造有限公司调账分录如下： 借：以前年度损益调整 670 000 应交税金--应交所得税 330 000 贷：产成品--甲产品 1 000 000 借：利润分配--未分配利润 670 000 贷：以前年度损益调整 670 000 [特别提示] 太田(德令哈)金属配件制造有限公司上述错账只对当期损益产生影 响，既不影响增值税销项税。额，也不影响进项税额。因调整账务而冲减的产成品， 不属于增值税暂行条例所讲的“非正常损失的产成品”，无需作进项税额转出。 (1)