【中华财税网北京01/02/2003信息】　某厂为增值税一般纳税人，年销售收入４ ００万元。其中，有一半的购货单位需要开具增值税专用发票，有一半购货单位仅需 开具普通发票。该厂所购原材料适用税率为１７％，且都能取得增值税专用发票。但 原材料购进小，金额仅占销售收入的２０％，是一种附加值高的技术产品，产品毛利 率为３０％，产品适用税率为１７％，年应缴纳增值税约为５４万元，经测算，增值 税税负高达１３．６％。为此该厂向精诚税务师事务所寻求解决途径，精诚税务师事 务所查阅了公司有关资料后，提出了如下两种方案： 　　方案一：在保留老厂的基础上，重新注册一个新厂，新厂不申请认定为增值税一 般纳税人，按小规模纳税人管理，使用普通发票。这样将原由一个厂分担的业务由两 个厂来承担，即老厂生产的产品销售给需要使用增值税专用发票的单位，新厂生产的 产品销售给不需要使用增值税专用发票的单位。这样处理有何好处呢？假定两个厂年 销售收入均为２００万元（不含税），则老厂购进货物取得专用发票抵扣进项税额为 ６．８万元（２００×２０％×１７％），其他条件不变，则老厂应缴增值税为： 　　２００×１７％－６．８＝２７．２（万元）；新厂应缴的增值税为：２００× ６％＝１２（万元）；两厂合计应缴增值税为３９．２（万元）； 　　企业增值税税收负担率为３９．２÷４００＝９．８％； 　　两厂合计比原来少缴增值税１５万元左右。 　　方案二：老厂不变，在老厂的基础上再重新注册成立一个独立核算的经营部，注 册为小规模纳税人，使用普通发票。这样将原有一个厂承担的业务划为老厂和经营部 共同承担，即凡购货方需要增值税专用发票的由老厂负责销售，开具增值税专用发票， 凡购货方只需要普通发票的，就由老厂先按成本价加１０％毛利的价格销售给经营部， 然后再由经营部按正常售价开具普通发票销售给购货方。假定该厂产品的单位正常售 价为B，销售数量为A（AB＝４００万元），购进原材料价格为０．２AB，购进货物取 得专用发票抵扣进项税额为１３．６万元（４００×２０％×１７％），假定该厂以 成本价加１０％的毛利价格即０．２AB×１．１销售给经营部５０％A的数量，然后 由经营部按正常售价B销售给购货商，其他条件不变。那么老厂应缴的增值税为： 　　（２００＋０．２B×１．１×０．５A）×１７％－０．２AB×０．１７＝（２ ００＋０．１１×４００）×０．１７－０．２×６８＝２７．８８（万元）； 　　经营部应缴的增值税为：２００×４％＝８（万元）；老厂和经营部合计应缴增 值税为３５．８８万元； 　　企业实际税收负担率为：３５．８８÷４００＝８．９７％；比原来少缴增值税 １８万元左右。 　　两个方案比较可以看出，方案二比方案一税负率少０．８３个百分点，方案二比 方案一少缴增值税３．３２万元，税负轻。而且从企业角度而言，方案二比方案一更 容易操作，如果考虑企业所得税，方案二比方案一优。但是，方案二涉及企业间关联 交易的问题，具有一定的涉税风险。最后该厂接受了精诚税务师事务所提出的方案二。 (4)