【中华财税网2008/6/2信息】　相对节税原理是指一定时期的纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳税额的变化而增加了收益，抵消了部分或全部的税收负担，从而相对节减税收的节税原理。相对节税主要考虑了货币的时间价值。

　　货币的时间价值是指货币在周转使用中，由于时间因素而形成的增值，也称为资金时间价值。

　　相对节税是指由于纳税安排原因而增加收益，使纳税总额相对减少。由于其他原因而引起的收益增加，使纳税绝对总额减少的不属于相对节税范畴，不是相对节税。

　　我们假定某一个公司可供选择的节税方案有i个，这些方案在一定时期缴纳的税收相同，但在各个纳税年度缴纳的税收不完全相同，这些方案可以如下表示：

　　ΣT1＝T1-1＋T1-2＋……+T1-n
　　ΣT2＝T2-1＋T2-2＋……+T2-n
　　ΣT3＝T3-1＋T3-2＋……+T3-n
　　……
　　ΣTi＝Ti-1＋Ti-2＋……+Ti-n

　　其中：ΣTi=纳税人采用方案i后其一定时期的纳税总额(i=1,2,3……)

　　Ti-n=采用方案i后纳税人各个纳税年度n要缴纳的税收（n=1,2,3……）

　　说明：（1）设ΣT1＝ΣT2＝ΣT3＝……=ΣTi=ΣT (ΣT为纳税人不节税的情况下，其一定时期的纳税总额)

　　（2）前面纳税年度缴纳的税收小于不节税情况下同年度缴纳的税收，后面纳税年度缴纳的税收大于不节税情况下同年度缴纳的税收。

　　我们假设一个公司的年度目标投资收益率为10%，在一定时期所取得的税前所得相同。如果税法允许这个公司某年的某笔费用可以选择三种方法扣除：分期平均扣除、余额递减扣除、一次性扣除。其结果假定是：方案1公司第1、2、3年都缴纳所得税200万元，即方案1的T1-1=T1-2=T1-3=200（万元）；方案2的T2-1＝100万元，T2-2=100万元，T2-3=400万元；方案3的T3-1=0，T3-2=0，T3-3=600万元。纳税人采用不同的方案在一定时期内的纳税绝对总额是相同的。

　　（1） 三年的预期税收ΣTi为：

　　方案1：ΣT1＝T1-1+T1-2+T1-3＝200＋200＋200＝600（万元）

　　方案2：ΣT2＝T2-1+T2-2+T2-3＝100＋100＋400＝600（万元）

　　方案3：ΣT3＝T3-1+T3-2+T3-3＝0＋0＋600＝600（万元）

　　（2）把预期税收按目标投资收益率折算成现值PWi。

　　方案1 ΣT1预期税收现值为：

　　PW1＝200＋200/1.10+200/(1.10)2=547.11（万元）

　　方案2 ΣT2预期税收现值为：

　　PW2＝100＋100/1.10+400/(1.10)2=521.49（万元）

　　方案3 ΣT3预期税收现值为：

　　PW3＝0＋0+600/(1.10)2=495.87（万元）

　　（3）节税方案的相对节税额ΣSi为：

　　方案2相对节税额ΣS2＝ΣT1－ΣT2＝547.11－521.495＝25.26（万元）

　　方案3相对节税额ΣS3＝ΣT1－ΣT3＝547.11－495.87＝51.24（万元）

　　从上面的计算我们可以看出，尽管三个方案中这个公司一定时期的纳税总额都是600万元，但由于货币时间价值，方案2和方案3就如取得一笔无息贷款，可以使纳税人在本期有更多的资金用于投资，将来可以获得更大的投资收益，相对节减了税收，所以我们要选择议案2和方案3。而在议案2和议案3中，我们又选择议案3，因为它比方案2相对节减更多的税收。