【中华财税网北京11/11/2003信息】　“技术改造是指企业为了达到提高经济效 益、提高产品质量、增加花色品种、促进产品升级换代、扩大出口、降低成本、节约 能耗、加强资源综合利用和“三废”治理、劳保安全等目的，利用先进的新技术、新 工艺、新装备等对生产条件进行的改造。 　　修理是使设备恢复原来状况和功能，包括更换零部件。大修理在税法上称之为固 定资产改良支出，只要符合下列条件之一都是固定资产改良支出： 　　1．修理金额占原固定资产设备价值的20％以上； 　　2．修理后固定资产的经济寿命延长两年以上； 　　3．修理后固定资产被用于新的或不同的用途。 　　技术改造投资大，时间长，但是，它能极大提高生产效益，可谓“磨刀不误砍柴 工”。大修理相对于技术改造来说，简单一些，只是功能的恢复，但它能节约资金。 因此，对技术改造和大修理不能简单地比较谁优谁劣，企业在选择时需要根据实际情 况进行比较分析，然后进行筹划。 　　对于大修理，现行税收政策规定，企业大修理支出根据固定资产已计提折旧的情 况分别归入固定资产或递延费用。 　　1．大修理费用计入固定资产原值。当该项固定资产尚有折旧未提完时，大修理 费用应计入固定资产原值。假设原固定资产价值为H，大修理费为K，那么大修理费用 K应在20％H以上，大修理增加固定资产原值为20％H以上。本文假设K＝20％H，按10 年计提折旧，每年折旧额为2％H。当修理费越大时，其利润越少。由于大修理只是恢 复原有功能，生产效益不能提高，相反，还增加折旧，减少了利润。设原来的年利润 为M，经过大修理后，企业的年利润为M-2％H。 　　2．大修理费用记入递延费用。此时，大修理费用仍为K，按政策规定，固定资产 大修理记入递延费用应在5年时间摊销，每年摊销额为4％H，此时，年利润为M-4％H。 　　对于技术改造，假设投入资金N元。按税法规定，凡在我国境内投资于符合国家 产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40％可从设备购置当年 比前一年新增的企业所得税中抵免。当年未抵扣完的，可在5年内抵扣。这样，实质 每年可低扣税金8％N元。新利润是M＋G，G为新增利润。企业为了享受优惠政策，就 要使新增利润的所得税大于或等于技术改造的8％N(每年)，即G33％≥8％N，也就是G ≥24％N，即新增利润至少要达到技术改造投资的24％。 　　以上是有关大修理、技术改造的涉税事项分析。企业可以将两者巧妙结合进行安 排，实现利益最大化。如在时间上，可将大修理安排在技改前一年，使当年利润减少， 第二年年初购入技改设备，使新增利润有足够的数额可供抵免。 　　例如某厂一条工业生产线价值2000万元，关键部位为工业窑炉，价值1000万元。 生产产品全凭工人的经验控制，因此，生产产品的质量不高。而且窑炉间隔10年就要 大修一次，每次大修理费用均占原价值的20％以上。企业每年的利润只有100万元， 修理一次耗资400万元，相应地每年减少利润40万元，每年实际利润只有60万元。 　　因此，企业对现生产线很不满意，积极寻求进行技术改造。企业通过论证，进行 技术改造，只需引入计算机控制系统改造关键部件——工业窑炉，投资200万元即可， 其余辅助生产线改造只需进行大修理。企业在2001年对辅助生产线进行了大修理， 修理费用20万元；2002年年初对工业窑炉进行了技术改造。2001年的大修理使利润减 少20万元，2002年技术改造后，产品质量有很大提高，产品合格率达到98％以上，企 业实现的利润为200万元。因为2001年企业的利润为40万元，因此2002年企业的新增 利润为160万元，新增的企业所得税为52．8万元。企业进行技术改造购入设备的价值 200万元，40％即80万元可以用新增的企业所得税抵免，2002年可以抵免52．8万元， 剩下的20多万元预计可以在2003年抵免完。 　　通过上例分析，企业技改、大修理各有优劣，把二者合理搭配效果更好。 (a 2003 11 04 07 13）(4)