【中华财税网北京09/24/2003信息】　对于企业的投资，国家在不同时期采取了 不同的税收管理办法，并通过各种政策鼓励企业将资金投向于有利于经济均衡发展的 领域中。1999年7月1日，我国首次采用了对企业购买国产设备的投资额允许直接抵免 企业所得税的投资抵免方式、这种方式优惠力度非常大，足以影响一个企业尤其是正 处于更新改造期间企业的经济效益。这项政策具有覆盖面广、政策性强、计算复杂等 特点，准确地理解政策。正确合理地运用，对企业能否充分享受此项政策起着至关重 要的作用。 　　有这样一个企业，目前的设备状况已经非常老化，企业的经济效益很差，已经到 了必须更新设备的程度，他们拿出的更新改造计划属于国家鼓励的《当前工商领域固 定资产投资重点》中的项目，但在是使用进口设备还是使用国产设备的问题上一直未 做决定。为此该企业财务部门做了以下工作： 　　首先，他们从企业的技术部门了解到，不论是进口设备还是国产设备均能满足企 业生产工艺对技术的要求，进口设备技术装备较高可能会造成技术上的浪费，且购买 进口设备所需投资额还略高于购买国产设备的投资额。 　　其次，他们根据企业的采购计划、预计实现利润等情况对企业未来5年的企业所 得税情况进行了一个详细的测算，计算过程如下： 　　1．采购设备前一年，该企业应缴企业所得税为180万元。第1年拟采购设备1000 万元，当年应缴企业所得税为100万元，对第1年来说，企业采购国产设备或是进口设 备效果是相同的，即均需缴纳100万元的企业所得税，因为该企业无新增企业所得税， 但第1年投资于国产设备的投资额可用此后5年内新增的企业所得税进行抵免。 　　2．第2年企业拟采购设备1500万元，当年企业测算的效益已有所好转，应缴纳企 业所得税600万元，如果采购的是进口设备，则该企业应缴纳企业所得税600万元。而 采用国产设备实际应缴纳的企业所得税计算如下 　　企业第1年未抵免的企业所得税为 　　1000×40％＝400万元 　　第2年投资可抵免的企业所得税为 　　1500×40％＝600万元 　　第2年该企业新增所得税为 　　480－180＝300万元 　　480－100＝380万元 　　第2年该企业共可抵免企业所得税300＋380＝680万元，由于680万元大于该企业 当年实现的企业所得税480万元，故该企业第2年可抵免企业所得税480万元，应纳企 业所得税0元。 　　3．第3年该企业投资3500万元，经测算当年应缴企业所得税800万元，如采购的 是进口设备，则该企业当年应缴纳企业所得税800万元。而采用国产设备实际应缴纳 的企业所得税计算如下： 　　企业第1年尚未抵免的企业所得税为400-300=100万元 　　第2年投资尚未抵免的企业所得税为 　　600-180＝420万元 　　第3年投资可抵免的企业所得税为 　　3500×40％＝1400万元 　　第3年该企业新增所得税为 　　800－180＝720万元 　　800－100＝700万元 　　800－480＝320万元 　　第3年企业共可抵免企业所得税720＋700＋320＝1740万元，由于1740万元大于该 企业当年实现的企业所得税800万元，故该企业第3年可抵免企业所得税800万元，应 纳企业所得税0元。第1年及第2年投资应抵免的企业所得税已全部抵完，第3年尚有 1120万元可在5年内继续用新增企业所得税进行抵免。 　　4．若该企业第4年应缴纳企业所得税为1100万元，则企业第4年可抵免1100－480 ＝620万元，余下的尚未抵免的企业所得税可用以后年度比第2年新增的企业所得税继 续抵免。 　　这5年的测算情况见下表： 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 单位：万元 项　　目 第0年 第1年 第2年 第3年 第4年 合计 国产设备 投资额　　-- 1000 1500 3500 -- 6000 可抵免 所得税　　--　　400　　600 1400 -- 2400 当年应缴纳 所得税　　180　　 100　　480　　800 1100 2660 当年可抵免 所得税　　--　　 0　　480　　800　　620 1900 尚未抵免的 所得税　　--　　400　　520 1120　　500　　500 实际应缴 所得税　　180　　 100　　 0　　 0　　480　　760 　　这样算下来，企业若采用进口设备，则5年下来需缴纳企业所得税2660万元，而 采用国产设备，企业只需缴纳企业所得税760万元，5年共可节约企业所得税1900万元， 在往后的3年内还可继续抵免企业所得税500万元。面对税收筹划所带来的巨大的经 济效益，企业领导当然采纳了财务部门的意见。 (k 2003 08 035 13)(4)