【中华财税网北京12/10/2001信息】 十二、地方所得税税收优惠 按照《外企所得税法》的规定，对于鼓励外商投资的行业、项目，各省、自治区、 直辖市人民政府可以根据实际情况决定免征、减征地方所得税。 十三、盈亏互抵税收优惠政策 现行《外企所得税法》和《外企所得税法实施细则》规定，外商投资企业和外国 企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所发生年度亏损，可以用下一年度 的所得弥补；下一纳税年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但弥补亏损期 不得超过５年。所谓弥补亏损期是指纳税人某一纳税年度发生亏损，准予用以后年度 的应纳税所得弥补，一年弥补不足的，可以逐年延续弥补，弥补期最长不得超过５年， ５年内不论盈利还是亏损，都作为实际弥补年限计算。 ［案例一百一十八］ 厦门日精电子公司系外商投资企业，１９９３年发生亏损３８０万元，１９９４ 年盈利６０万元，１９９５年盈利１２０万元，１９９６年盈利１４０万元，１９９ ７年发生亏损３０万元，１９９８年盈利５０万元，１９９９年盈利１８０万元。对 于企业１９９３年发生的亏损，应当从１９９４年开始进行弥补，弥补期到１９９８ 年止。虽然从１９９４年开始，逐年延续弥补，但到１９９８年末，仍有１０万元 （即３８０－６０－１２０－１４０－５０）尚未弥补，但弥补期已满，１９９９年 不能再弥补１９９３年的亏损。 外国企业在中国境内设立两个或者两个以上营业机构的，可以由其选定其中的一 个营业机构合并申报缴纳所得税。各营业机构有盈有亏的，可以用盈利抵扣亏损，盈 亏相抵后仍有利润的，按有盈利的营业机构的适用税率纳税。发生亏损的营业机构， 应当以该营业机构以后年度的盈利弥补其亏损，弥补亏损后仍有利润的，再按该营业 机构所适用税率纳税；其弥补额应当按为该亏损营业机构抵亏的营业机构所适用的税 率纳税。 ［案例一百一十九］ 斯福临集团公司系美国企业，在中国境内设立深圳福临电气公司、赣南斯福电子 公司两个分支机构。深圳福临电气公司按规定减按１５％的税率征收企业所得税，地 方所得税税率仍为３％。赣南斯福电子公司税率为３３％。１９９３年，深圳福临电 气公司发生亏损４０００００元，赣南斯福电子公司盈利７０００００元；１９９４ 年深圳福临电气公司盈利６０００００元，赣南斯福电子公司盈利７５００００元。 美国企业选定赣南斯福电子公司合并申报缴纳所得税。 按照税法规定，美国企业各分支机构有盈有亏的，盈亏扣抵后仍有利润的，应当 按有盈利的机构所适用的税率纳税。则１９９３年企业应纳税额为： 企业应纳税所得额＝７０００００－４０００００ 　　　　　　　　＝３０００００元 应纳税额＝３０００００×３３％ 　　　　 ＝９９０００元 按规定，发生亏损的机构应当以该机构以后年度的盈利弥补其亏损，弥补亏损后 仍有利润的，再按该机构所适用的税率纳税；弥补亏损的部分应当按为该机构抵亏的 机构的税率纳税，则１９９４年应纳税额为： 深圳福临电气公司应纳税额： 弥补亏损部分利润应纳税额＝４０００００×３３％ 　　　　　　　　　　　　 ＝１３２０００元 弥补亏损后余额应纳税额＝（６０００００－４００００）×１８％ 　　　　　　　　　　　 ＝３６０００元 深圳福临电气公司应纳税额＝１３２０００＋３６０００＝１６８０００元 赣南斯福电子公司应纳税额为： 赣南斯福电子公司应纳税额＝７５００００×３３％＝２４７５００元 全公司应纳税额为： 全公司应纳税额＝甲机构应纳税额＋乙机构应纳税额 　　　　　　　＝１６８０００＋２４７５００ 　　　　　　　＝４１５５００元 十四、税额扣除优惠政策 按照《外企所得税法》和《外企所得税法实施细则》的规定，外商投资企业来源 于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中 扣除，但扣除额不得超过其境外所得依照税法规定计算的应纳税额。这里所说的已在 境外缴纳的所得税税款，是指外商投资企业就来源于中国境外的所得在境外实际缴纳 的所得税税款，不包括纳税后又得到补偿或者由他人代为承担的税款。 这里所说的境外所得依照规定计算的应纳税额，是指外商投资企业的境外所得， 依照税法有关规定扣除为取得该项所得所应摊计的成本、费用以及损失，得出应纳税 所得额后计算的应纳税额。该应纳税额即为扣除限额，应当分国不分项计算，其计算 公式如下： 境外所得税税款款扣除限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于 某外国的所得额÷境内、境外所得总额 外商投资企业就来源于境外所得在境外实际缴纳的所得税税款，低于依照规定计 算出的扣除限额的，可以从应纳税额中扣除其在境外实际缴纳的所得税税款；超过扣 除限额的，其超过部分不得作为税额扣除，也不得列为费用支出，但可以用以后年度 税额扣除不超过限额的余额补扣，补扣期限最长不得超过５年。 外商投资企业在依照税法规定扣除税额时，应当提供境外税务机关填发的同一纳 税年度纳税凭证原件，不得用复印件或者不同年度的纳税凭证作为扣除税额的凭据。 ［案例一百二十］ 宁波通信器材开发公司系外商投资企业，１９９８年全年实现利润１２００万元， 其中从美国取得经营利润３０４万元，已经在美国缴纳所得税１２１．６万元；从英 国取得投资利润２８８万元，已经在英国缴纳所得税５７．６万元。则其境外所得在 汇总缴纳所得税时的扣除限额为： （１）美国所得的扣除限额＝１２００×３３％×（３０４÷１２００） ＝１００．３２万元 在美国实际缴纳的税款１２１．６万元，则在汇总缴纳企业所得税时可以扣除１ ００．３２万元，其余２１．２８万元留等以后年度补扣。 （２）英国所得的扣除限额＝１２０００×３３％×（２８８÷１２００） ＝８６．４万元 在英国实际缴纳的税款５７．６万元，低于扣除限额，则在汇总缴纳企业所得税 时可以将在英国实际缴纳的税款５７．６万元全额予以扣除。 十五、税收饶让优惠政策 《外企所得税法》和《外企所得税法实施细则》规定，纳税人在与中国缔结避免 双重征税协定的国家，按照所在国税法及政府的规定获得的所得税减免税，可由纳税 人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已交的所得税进行抵免。中外合资经营企 业承榄中国政府援外项目、当地国家（地区）的政府项目、世界银行等世界性经济组 织的援建项目和中国政府驻外使、领馆项目，获得当地国家（地区）政府减免所得税 的，可以由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已交所得税进行抵免。 (3)