最近，国家税务总局发布的营改增新政，明确了商业预付卡的税务处理方式，即在销售商业预付卡时不缴纳增值税，也不得开具增值税专用发票，持卡人消费时再缴纳增值税，打破了发售商业预付卡时“先开具发票的，开具发票的当天就为增值税纳税义务发生时间”的规定。
　　目前诸多解读都是就政策解读政策，但笔者认为，该条款可以做具体的税务筹划。
　　本文以2016年8月26日《中国税务报》B4版《餐饮企业先开发票注意纳税时点》一文为例：某餐饮企业营改增后，被主管税务机关认定为小规模纳税人，按3%的征收率缴纳增值税。最近，有一家外地来该餐饮企业驻地施工的建筑工程队，自行无法解决施工人员的就餐问题，因此就和该餐饮企业商定在该餐饮企业就餐，就餐期限为3个月，每月餐费为2万元，在签订就餐协议时一次性付清3个月的餐费6万元，同时要求该餐饮企业给其开具发票。
　　按照先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天的规定，该餐费应缴纳增值税为60000÷（1＋3%）×3%＝1747.57（元）。
　　根据《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）第三条第一款规定，单用途卡发卡企业或者售卡企业（以下统称“售卡方”）销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。售卡方可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。第三款规定，持卡人使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。
　　该餐馆就此可以做具体筹划，将一次性收取6万元餐费改为发行单用途预付卡，建筑工程队一次性充值6万元，餐馆开具6万元增值税普通发票，建筑工程队每月划卡消费2万元。这样，若该餐馆是月底售卡，建筑工程队下月才消费，则本月该餐馆不必就售卡缴纳增值税；若该餐馆当月售卡，建筑工程队当月消费，则本月该餐馆应就该餐费缴纳增值税为20000÷（1＋3%）×3%＝582.52（元）（注：小规模纳税人是按季申报，我们假设售卡是季度最后一个月）。
　　综合上述分析，餐馆一次性收款改为售卡，可以延迟纳税。税款变了，会计处理自然也就变了。
　　（1）发售预付卡时
　　借：银行存款 60000
贷：预收账款 60000
　　（2）施工人员就餐的第一个月末
　　借：预收账款 20000
贷：主营业务收入 19417.48
　　应交税费——应交增值税（销项税额） 582.52
　　（3）第二、第三个月会计处理与第一个月相同。
　　提示：企业发售预付卡，需要符合《单用途商业预付卡管理办法（试行）》有关规定。