中小企业开展税务筹划若干问题
录入时间：2007-07-18
目前，中小企业在我国经济发展中发挥着越来越大的作用，如何发展中小企业也是理论与实务界关注的一个焦点问题。对中小企业来说，成本与收益是经营中考虑的主要方面，而税务筹划就是在现有企业经济条件下，采用合法的技术手段与方法，降低税负的一种财务管理活动。因此，有效地开展税务筹划既有利于企业税收负担的降低，也有利于企业财务管理水平的提高。但相比较大型企业来说，中小企业在规模、资金安排等方面都有很大的差异，因此开展税务筹划要因地制宜的选择适合自己发展的税务筹划模式。
一、理性对待税务筹划
中小企业开展税务筹划，必须在符合税法规定许可的范围内进行，不能采取非法手段减少或消除纳税义务，这样才能保证税务筹划方案的实施效果，减少不必要的纳税成本支出。具体来说，税务筹划具有以下四个基本特征：
一是合法性。是指税务筹划必须符合国家法律、法规和规章的规定，或者说至少不违反现行税收法律规范；当纳税人有多种合法的可选择纳税方案时，企业可以在法律允许的范围内选择低税负方案。
二是筹划性，或称超前性。它是一种指导性、科学性、预见性极强的管理活动，纳税义务履行的滞后性决定了企业可以在进行筹资、投资、利润分配等经营活动之前就考虑税收负担因素，从而选择有效实现财务管理目标的行动方案。
三是目的性。是指企业进行税务筹划工作是为了获取最大的税收收益，具体表现为：一方面选择低税负方案，降低企业税收成本；另一方面滞延纳税时间，有效降低资本成本。
四是综合性。是指企业税务筹划应着眼于企业整体全局，综合考虑企业的税收负担水平，统筹规划。筹划人员应利用专门的税法知识、专业的技术方法，提出令人满意的筹划方案。
二、遵循成本效益原则
中小企业在开展税务筹划时，必须遵循成本效益原则，这不仅表现在对税务筹划方案的选择上，也表现在筹划方式的选择上，即企业自行开展税务筹划还是聘请税务专家筹划。税务筹划与其他经济业务活动一样，在可能获得税收收益的同时也需要付出一定量的必要代价，这个代价就是税务筹划成本。一般来说，税务筹划成本包括直接成本、机会成本和风险成本三个组成部分。直接成本是指纳税人为节约税款而发生的人力、物力、财力的耗费，具体包括税务筹划方案的设计成本和实施成本两部分。设计成本又可分为支付给税务代理的咨询费或企业税务筹划人员的工资或奖金；实施成本则是指税务筹划方案在实施过程中所需支付的相关成本或费用，包括企业按照税务筹划方案对经济活动以及会计处理等作出相应处理而花费的额外成本。机会成本是指企业采纳该项税务筹划方案而放弃其它方案的最大收益。不同的筹划方案具有不同的优势。对于所选择的税务筹划方案来说，因此而牺牲的其他方案优势就是此项筹划的机会成本。风险成本是指企业因筹划方案设计失误或实施不当而造成筹划失败的经济损失。
企业对税务筹划方案进行成本收益分析，主要是将企业采取税务筹划方案可能发生的成本与预期收益进行比较。只有当税务筹划成本小于预期收益时，该项筹划方案才是合理的和可以接受的，企业才能取得税务筹划实施效果；当税务筹划成本大于预期收益时，该筹划方案就是失败方案。可见，税务筹划和其他财务管理决策一样，必须遵循成本效益原则，只有当筹划方案的收益大于成本支出时，该项税务筹划才是成功的筹划。
三、科学防范与控制筹划风险
税务筹划在给企业带来节税利益的同时也蕴含着风险。税务筹划风险就是企业进行税务筹划活动成功的不确定性而付出的代价，具体包括税收政策理解有误的风险、税收优惠政策运用和执行错位的风险等内容。纳税人在进行税务筹划时要提高风险意识，如果任其发生而不加以控制，则势必有悖税务筹划的初衷，最终得不偿失。
1、规范会计核算，依法纳税。中小企业经营决策层必须树立依法纳税的理念，依法设立完整规范的财务会计账册、凭证、报表，并进行正确的会计处理，为提高税务筹划的效果提供可靠的依据。这也是企业规避税务筹划风险的一条最保守的基本途径，以减少企业不必要的纳税成本支出（主要指税收罚款、滞纳金等）。
2、牢固树立风险意识，建立有效的风险预警机制。风险的不确定性、企业经营环境的多变性和复杂性，因此中小企业必须充分重视税务筹划风险的客观存在，并在涉税事务中始终保持对筹划风险的警惕性。同时，企业还应当建立一套科学、快捷的税务筹划预警系统，收集和分析相关的税收政策及其变动情况、税务行政执法情况和企业本身生产经营状况等方面的信息。当出现可能引起税务筹划风险的关键因素时，系统发出预警信号提醒筹划者关注潜在的风险，并及时寻找导致风险产生的根源。指导筹划者制定科学的风险控制措施，从而保证税务筹划行为的顺利开展和提高其实施效果。
四、具体问题具体分析
税务筹划是一项实践性很强的财务管理活动。由于企业所处的经济环境千差万别，加之税收政策和纳税人的主客观条件经常处于变化之中，因此，企业必须根据自己的实际情况选择适合的税务筹划技术与方法，具体问题具体分析，而不能全面照搬其他企业成功的税务筹划方案。同时，企业制定的税务筹划方案应当具备一定的灵活性，能够随着国家税制、税法、相关政策的改变及预期经济活动的变化适度调整项目投资，对税务筹划方案进行重新审查和评估，适时更新筹划内容，采取措施分散风险，趋利避害，保证税务筹划目标的实现。这就要求企业筹划人员在熟悉、掌握国家税收法律规定的基础上．通过分析国家宏观调控政策理性预测可能的税收调控手段，从而使筹划方案本身具备一定的前瞻性，更进一步增强企业税务筹划的科学性和效益性。
税务筹划是一项素质要求很高的综合性技术，需要从业人员具备较强的预测、分析能力，熟悉和掌握最新的税收法规和会计核算规定，能够从企业整体高度出发理性设计和实施适合于企业特点的税收筹划方案，因此，企业需要加强税务筹划人员业务素质的培养，为员工创造学习的机会，逐步提高税务筹划人员的综合素质。同时，建立完善的税务筹划质量控制体系，从源头上保证税务筹划的实施效果和质量。
