【中华财税网北京11/06/2003信息】　二、毛利率多申报省税技术 　　个人从事生产经营活动需要根据流转额缴纳增值税、营业税，对销售额和营业额 的确定，关系到纳税的多少。应纳税额是以纳税人实现的销售额或营业额作为计税依 据，再以法定的税率和征收率计算出来的。在对个人的流转税的征收实践中，对纳税 人的销售额或营业额的核定有五种方法： 　　1．按照耗用的原材料、燃料、动力等推(测)算核定； 　　2．按照成本加合理的费用和利润核定； 　　3．按照清产核资盘点库存核定； 　　4．核实收入凭证测算实际收入核定； 　　5．省级税务机关根据当地情况规定的其他方法核定。 　　其中以成本倒轧法也就是第2条按照成本加合理的费用和利润除以毛利率核定营 业额的方法使用得最为普遍。在这里，成本和费用都是非常明确的，而利润额的确定 难度比较大，尽管有关法规规定掌握10％的毛利率，但在实际核定税款过程中采用不 多，实践中多根据当地同行业的盈利水平估算一个恰当的毛利率，反算出应纳税营业 额作为计税依据。由于毛利率是核定流转额的分母，所以毛利率越高计算出来的流转 额就越小，毛利率越低计算出来的应纳税流转额就越大。对毛利率的掌握和申报往往 是非常关键的问题。有的人不了解税务机关对个体工商业户核定税收的原理，当税务 人员来调查、了解其生产经营情况的时候，总是少不了给税务人员诉苦，往往是把自 己生产经营的盈利情况说得很低，致使流转额反而推出来比较多，结果多缴了许多流 转税。 　　例如，个体工商业户王某开了一家高档礼品店，经营用房的月租金为800元，水 电等费用平均一个月为200元，主要由夫妻俩人打点业务，支撑着门面。 　　由于在同一个集镇上经营高档礼品店的仅王某一家，因而业务利润没有同行可比， 对该行业的业务核定也没有权威性的资料可供参考，因此，税务机关在具体核定营 业情况时往往把业户的申报作为基本的依据。 　　该业户在申报经营情况时，如实提供了有关成本和费用的数据，但在讲到收入情 况时，一再陈述自己经营的业务利薄，销售100块钱只有10块钱的毛利，也就是说， 毛利率只有10％。考虑到当地的实际情况，税务机关将该业户夫妻的月工资定为600 元。根据业户的申报可以计算出该业户的经营情况： 　　该个体户的月营业额＝(800＋200＋600×2)÷10％＝22000(元) 　　如果根据业户的申报，就应该以22000元作为计税依据，按商业小规模纳税人4％ 的征收率计算，则： 　　应纳增值税额＝22000÷1．04×4％＝846．15(元) 　　显然，如此高的增值税是个体户难以接受的，与实际的经营情况也是不相符的， 因为从事高档品的经营平时业务量不多，但毛利率大。经过反复核实，税务人员将该 户的经营毛利率确定为50％、则调整后的月营业额核定为： 　　(800＋200＋600×2)÷50％＝4400(元) 　　该户的月应纳增值税额为： 　　4400÷1．04×4％＝169．23(元) 　　毛利率由10％上升到50％，而应纳增值税额则由846．15元下降到169．23元，两 者相差676．92元，两者的差别是比较大的。这仅仅是流转税的缴纳，如果把所得税 考虑进去，情况还会发生变化。 　　一种情况下，根据毛利率计算出的利润，按正常税率计算缴纳个人所得税。由于 毛利率高，缴纳的所得税就高，流转税减少的税额被多缴的所得税抵消后，纳税负担 反而重了。 　　另一种情况下，也是最普遍的情况，高毛利率同样有利于减少所得税。对于个体 户的所得税的缴纳，税务机关一般都是采用简易办法征收。所谓简易办法，就是根据 应纳税营业额乘以当地税务机关核定的毛利率测算出应纳税所得额，计算缴纳所得税。 而更多的地方，则采用更简便的方法征收所得税，即根据营业额乘以附征率直接计 算出应纳所得税额。营业额的减少，也有利于所得税的减征。 　　从上述介绍中我们可以发现，个人缴纳流转税以及所得税，营业额的确定非常重 要，其中毛利率的确定又是确定营业额的关键。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)