【中华财税网北京11/05/2003信息】　二、税收征管执法效果的差别 　　一部十分完善的税收法律，如果在征管过程中得不到严格贯彻，其效果也会大打 折扣。和世界不少国家相比，我国规定的税收负担是比较重的。如增值税，基本税率 是17％，但增值税的类型是生产型的，即固定资产购进所含的进项税额不能从销项税 额中抵扣，按消费型增值税折算，税率达23％左右。据唐腾翔教授的《比较税制》 (1992)一书提供的数据，只有少数发达国家的增值税税率达到这个水平，如爱尔兰， 23％；丹麦，22％；比利时，19％；其余国家的税率均低于中国。企业所得税也是如 此，从上世纪90年代以来，世界各国竞相降税，只有我国的所得税税率仍维持33％， 而且税基较宽。但在我国，伴随较重的法定税收负担而来的往往是面积比较大的偷漏 税款。由于税收征管方面不能有效地稽核，司法部门未能及时依法惩处，偷漏税犯罪 的成本较低。针对这种情况，征管部门要做的是严格执法，使有违法企图的纳税人建 立一个预期，就是偷逃税款不如老老实实纳税可以得到更大的利益。为了使税款应征 尽征，国家有关部门要做两件事情：一是通过立法程序逐步降低税收负担，依照国际 成功的做法完善税法；二是增大财政支出的透明度，使纳税人清清楚楚地知道自己所 纳税款确实十分必要地用于了与纳税人有关的社会“公共需要”，养成纳税人自觉纳 税的意识。从长远看，这也是建设社会主义法制国家的需要。做这两件事情要比说教 会有效些。 　　世界上有的国家虽然在税法中也规定有较重的纳税义务，但由于征管不力，工作 中漏洞百出，给逃税、避税造成许多可乘之机，从而造成税负的名高实低。对国际避 税者来说，这些差别正是他们实施国际避税的空间。一个明显的例子就是在执行国际 税收条约规定的情报交换条款的各有关税务当局管理效率上的差别。如果某一缔约国 的管理水平不佳，就会导致该条款大打折扣，造成更优良的国际避税条件。 (4)