２０００年６月９日，北京市地方税务局以京地税营[２０００]２５１号文件转 发了国家税务总局关于从事咨询业务的外商投资企业和外国企业税务处理问题的通知 (国税发[２０００]８２号)，(以下简称“通知”)其主要内容如下： 一、境内外商投资企业、代表机构从事咨询活动取得的收入税务处理问题。 外商投资企业、代表机构单独与客户签定合同(包括代表机构以其总机构名义签 订的合同，但实际业务由代表机构履行)，为客户提供咨询业务所取得的收入，应全 部作为外商投资企业、代表机构的收入，在其机构所在地申报缴纳营业税和企业所得 税。 二、境外咨询企业单独为客户提供咨询业务取得的收入税务处理问题 境外咨询企业单独与客户签定合同，为客户提供咨询业务取得的收入，凡其提供 的服务全部发生在我国境内的，应全额在我国申报缴纳营业税和企业所得税；若其提 供的服务同时发生在境内外的，应以劳务发生地为原则，划分境内外收入，并就在我 国境内提供服务所取得的收入申报纳税。一般情况下，上述咨询业务中，凡以中国境 内客户为服务对象的，其划分为中国境内业务收入，不应低于总收入的60％。 境外咨询企业向客户提供的咨询业务服务活动全部在境外进行的，其所取得收入 在我国不予征税。 三、境外咨询企业与境内外商投资企业或代表机构共同为客户提供咨询业务取得 的收入税务处理问题 境外咨询企业与境内外商投资企业或代表机构共同与客户签定合同，共同提供咨 询业务所取得的收入，首先应按工作量或合同规定等合理的比例，划分境内外企业或 机构各自的收入。境内外商投资企业或代表机构应就其划分的收入申报缴纳营业税和 企业所得税。凡属境外咨询企业与其境内关联企业或其代表机构共同提供咨询业务， 且其服务对象为中国境内客户的，划为境内外商投资企业或代表机构收入的比例，不 应低于该项业务总收入的60％。 在上述业务中，凡境外企业也派人来华参与客户的咨询业务，应再按劳务发生地 原则，就该项业务中划为该境外企业的收入部分，以不低于50％为标准，在行确定该 境外企业的境内业务收入，并按规定申报缴纳营业税和企业所得税。 四、本通知第二条和第三条所述境外咨询企业的境内应税业务收入，凡该境外咨 询企业在华设有代表机构并与其共同进行该项业务的，应并入该代表机构的收入计算 纳税。凡该境外咨询企业在华未设有代表机构的，或虽设有代表机构，但其代表机构 未与其共同进行该项业务活动的，应作为该境外咨询企业在华构成营业场所计算纳税， 并统一由支付人扣缴税款。 五、上述规定中，凡涉及来自与我国签订有避免双重征税协定或安排的国家或香 港特区的咨询企业在我国境内从事咨询业务的，应依照协定或安排有关常设机构条款 的规定，判定其是否构成常设机构。对构成常设机构的，应按照本通知规定确定征收 企业所得税。 六、此规定自2000年6月1日起执行。此前已处理的事项不再进行调整；尚未处理 或合同尚未到期的，按此规定执行。