２０００年１０月６日　财会[２０００]１４号 1507 待处置资产减值准备 一、本科目核算公司提取的待处置资产减值准备。 二、公司对所持有的待处置资产，在持有期间，应根据资产的风险程度，对其价 值逐项进行定期内部评估和检查。当导致某项待处置资产可回收金额低于其账面价值 的，应当计提待处置资产减值准备。 三、公司一般应当按照单项待处置资产计提减值准备。 如果某项待处置资产的单位价值较低、数量较大且具有相同或近似性质的，也可 按综合减值率法计提减值准备。但公司应将这些待处置资产进行合理分类，并定期地 对尚未处置完毕的待处置资产的价值进行抽样评估。在抽样评估时，应当考虑抽样评 估的结果、样本的代表性、各类待处置资产的价值变动情况、历史经验等因素的基础 上，合理地确定各类待处置资产的综合减值率。 四、公司首次计提待处置资产减值准备时，应按当期应计提的减值准备，借记 “营业费用——待处置资产减值准备”科目，贷记本科目。 以后各期，如果当期应提数大于已计提的待处置资产减值准备的，应按其差额提 取；如果已计提的待处置资产减值难备的未来可收回金额得以恢复，应按恢复增加的 数额冲减已提的减值准备，借记本科目，贷记“营业费用——待处置资产减值准备” 科目，但恢复后冲减待处置资产减值准备的金额，应以已提减值准备的金额为限。 五、处置待处置资产时，除按单项待处置资产计提减值准备外，不同时结转已计 提的待处置资产减值准备，待期末时再予以调整。 六、本科目应按单项待处置资产设置明细账，进行明细核算。 七、本科目期末贷方余额，反映公司已计提的待处置资产减值准备。 1601 租赁资产 一、本科目核算公司将待处置资产转为经营或融资租赁资产的价值，包括待处置 固定资产的账面价值或现值和公司支付的运输费、途中保险费和包装费等。 二、公司将待处置资产转为经营租赁资产时，按待处置资产的账面价值，借记本 科目，按该项待处置资产已计提的减值准备，借记“待处置资产减值准备”科目，按 待处置资产的账面余额，贷记“待处置资产”科目。 公司以融资租赁方式出租待处置资产时，若预计未来收到的现金流量的现值低于 待处置资产的账面价值的，应按租出待处置资产的预计未来现金流量的现值和支付的 运输费、途中保险费、包装费等，借记本科目，按该项待处置资产已计提的减值准备， 借记“待处置资产减值准备”科目，按待处置资产的账面余额，贷记“待处置资产” 科目，按支付的运输费、途中保险费、包装费等，贷记“银行存款”等科目，按其差 额，借记“待处置资产损失”科目。 公司以融资租赁方式出租待处置资产，如果预计未来现金流量的现值高于待处置 资产的账面价值的，按租出待处置资产的账面价值及支付的运输费、途中保险费、包 装费等，借记本科目，按该项资产已计提的减值准备，借记“待处置资产减值准备” 科目，按待处置资产的账面余额，贷记“待处置资产”科目，按支付的运输费、途中 保险费、包装费等，贷记“银行存款”等科目。预计未来现金流量的现值高于待处置 资产的账面价值的差额，在备查簿中进行登记。 三、公司应以实际收到租金时，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记“租赁 收益”科目；并按当期应摊销的租赁资产价值，借记“租赁收益”科目，贷记本科目。 四、公司出售租赁资产，按出售租赁资产取得的价款，借记“银行存款”等科目， 按出售租赁资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“处置资产收益”科目， 或借记“处置资产损失”科目。 出租资产在租用单位被损坏，提前报废的，按租赁合同规定应由租用单位赔偿的， 应在收到赔偿款时，借记“银行存款”科目，按该项租赁资产账面余额，贷记本科目， 按其差额，借记“营业外支出”科目，或贷记“营业外收入”科目。 五、本科目应按承租单位和租赁合同设置明细账，进行明细核算。 六、本科目的期末借方余额，反映公司租出资产的摊余价值。 1701 长期股权投资 一、本科目核算公司投出的期限在1年以上(不含1年)各种股权性质的投资，包括 购入的股票和其他股权投资。 公司通过债权重组取得的待处置股权在“待处置资产”科目核算，不在本科目核 算。 二、公司对外进行股权投资，应根据公司对被投资单位的影响程度，分别采用成 本法或权益法核算。 公司对被投资单位在实质上无控制、无共同控制且无重大影响的，应采用成本法 核算；公司对被投资单位在实质上具有控制、共同控制或重大影响的，应采用权益法 核算。 三、本科目应设置如下明细科目： (一)股票投资； (二)其他股权投资。 四、股票投资的账务处理： (一)公司认购股票付款时，按实际支付的价款(包括支付的税金、手续费等)，借 记本科目(股票投资)，贷记“银行存款”等科目；实际支付的价款中包含已宣告发放， 但尚未领取的现金股利，按认购股票的实际成本(即实际支付的价款扣除已宣告但尚 未发放的现金股利)，借记本科目(股票投资)，按应领取的现金股利，借记“其他应 收款——应收股利”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”等科目。 (二)采用成本法核算的公司，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一 般应保持不变。公司应于被投资单位分派现金股利或利润时，按收到的现金股利或利 润，借记“银行存款”科目，贷记“投资收益”科目。 公司在确认投资收益时，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净 利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分， 作为投资成本的收回，冲减投资的账面价值。公司在被投资单位分派现金股利或利润 时，按其属于应由本公司享有的部分，借记“银行存款”科目，按应冲减投资账面价 值的部分，贷记本科目，按应确认的投资收益，贷记“投资收益”科目。 (三)采用权益法核算的公司，投资最初以投资成本计价，以后根据公司享有被投 资单位所有者权益份额的变动，对投资的账面价值进行调整。年度终了，公司按应分 享的被投资单位实现的净利润，借记本科目(股票投资)，贷记“投资收益”科目；被 投资单位分派的现金股利或利润，借记“银行存款”等科目，贷记本科目(股票投资)。 被投资单位发生净亏损，公司按应分担的份额，借记“投资收益”科目，贷记本科目 (股票投资)。公司确认被投资单位的净利润，一般应以本科目账面价值减至零为限； 如果以后各期被投资单位实现利润，公司应在计算的收益分享额与未确认的亏损分担 额相等后，才能将分享的利润再恢复投资的账面价值，按实际恢复的金额，借记本科 目(股票投资)，贷记“投资收益”科目。 (四)因被投资单位外币资本折算等引起的所有者权益的变动，公司按持股比例计 算本公司所拥有的权益增加额，借记本科目(股票投资)，贷记“资本公积”科目；公 司按持股比例计算本公司拥有的权益减少额，作相反会计分录。 (五)公司出售股票投资时，按实际收到的现金，借记“银行存款”科目，按该项 股权投资已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按长期股权投资的账 面余额，贷记本科目，按应收的现金股利，贷记“其他应收款——应收股利”科目， 按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 (六)公司收到被投资单位分来的股票股利，不进行账务处理，但应进行备查登记。 五、其他股权投资的账务处理： (一)公司以非货币性资产进行股权投资，应以取得股权的公允价值与投出资产的 账面价值孰低计价。 公司以固定资产对外投资，如取得股权的公允价值低于投出固定资产账面净值的， 应按取得股权的公允价值，借记本科目(其他股权投资)，按投出固定资产已提折旧， 借记“累计折旧”科目，按投出固定资产的账面原价，贷记“固定资产”等科目，按 其差额，借记“处置资产损失”科目；如果取得股权投资的公允价值高于投出固定资 产账面净值的，按投出固定资产的账面净值，借记本科目(其他股权投资)，按投出固 定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目，按投出固定资产的账面原价，贷记“固定 资产”等科目，并在备查簿中登记取得股权的公允价值。 公司以除固定资产以外的非货币性资产对外投资，如取得股权的公允价值低于投 出资产账面价值的，应按取得股权投资的公允价值，借记本科目(其他股权投资)，按 投出非货币性资产的账面价值，贷记有关科目，按其差额，贷记“处置资产损失”科 目；如取得股权的公允价值高于投出资产账面价值的，按投出资产的账面价值，借记 本科目(其他股权投资)，贷记有关科目，并在备查簿中登记取得股权的公允价值。 公司向其他单位投出的现金资产，按投出的金额，借记本科目(其他股权投资)， 贷记“银行存款”科目。 公司以股权投资方式处置待处置资产时，如取得的股权的公允价值低于投出的待 处置资产的账面价值时，应按取得的股权的公允价值，借记本科目、“短期投资”科 目，按该项待处置资产已计提的减值准备，借记“待处置资产减值准备”科目，按投 出的待处置资产的账面余额，贷记“待处置资产”科目，按其差额，借记“处置资产 损失”科目。如公司取得的股权的公允价值高于投出的待处置资产的账面价值的，应 按待处置资产的账面价值，借记本科目、“短期投资”科目，按该项待处置资产已提 的减值准备，借记“待处置资产减值准备”科目，按投出的待处置资产的账面余额， 贷记“待处置资产”科目。公司应对取得股权的公允价值在备查簿中进行登记。 (二)采用成本法或权益法核算的，比照股票投资的规定进行会计处理。 (三)公司转让或收回其他股权投资，如收回现金的，应按实际收到的现金，借记 “银行存款”科目，按该项股权投资已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备” 科目，按股权投资的账面余额，贷记本科目(其他股权投资)，按其差额，借记或贷记 “投资收益”科目。 　　如收回为固定资产，按收回固定资产的公允价值，借记“固定资产”科目，按该 项投资已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按该项股权投资的账面 余额，贷记本科目，按其差额，借记“投资收益”科目；收回固定资产的公允价值高 于股权投资账面价值的，应按收回各项固定资产的公允价值与收回全部资产公允价值 总额的比例，对股权投资的账面价值进行分配，按分配确定的各项固定资产价值，借 记“固定资产”科目，按该项投资已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科 目，按该项股权投资的账面余额，贷记本科目，并对各项资产的公允价值在备查簿中 进行登记。 如收回为除现金和固定资产以外的其他资产，按收回其他各项资产的公允价值， 借记有关科目，按该项投资已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按 该项投资的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“投资收益”科目；收回其他资 产的公允价值高于股权投资账面价值的，应按收回其他各项资产的公允价值与收回全 部资产公允价值总额的比例，对股权投资的账面价值进行分配，按分配确定的各项资 产的价值，借记有关科目，按该项投资已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备 ”科目，按该项投资的账面余额，贷记本科目，并对各项资产的公允价值在备查簿中 进行登记。 六、本科目应按被投资单位设置明细账，进行明细核算。 七、本科目期末借方余额，反映公司持有的长期股权投资的价值。