１９９２年２月１１日　（９２）财会字第０１号 　　根据财政部、经贸部《关于外贸企业调出调入外汇有关财务处理规定的通知》 （［91］财商字第506号），（请查阅《摘编》第8期P.23）现将有关会计处理问题作 如下规定： 　　一、取消原资金来源类会计科目"332外汇价差"，增设损益类会计科目"660外汇 价差收入"，下设"调出额度价差"、"调出现汇价差"、"中央有偿使用外汇价差、"其 他有偿使用外汇价差"四个子目，分别核算企业通过外汇调剂市场调出外汇额度的净 收入、调出外汇现汇的售价与银行牌价的价差净收入、有偿上缴国家外汇额度所得的 人民币补偿资金、地方政府和其他单位有偿使用企业留成外汇的收入。 　　1. 在"外汇价差收入"科目核算的外汇价差收入的入帐条件是:企业留成外汇在外 汇调剂市场卖出行为已经实现以及有偿使用外汇的收入已收妥入帐。本科目不核算国 家给予外贸企业的奖励外汇的调剂收入。 　　2. 企业通过外汇调剂市场调出外汇额度的净收入、调出外汇现汇的售价与银行 牌价的价差净收入、有偿上缴国家或地方政府外汇额度所得的人民市补偿资金、其他 单位有偿使用企业留成外汇的收入，借记"银行存款"等科目，贷记"外汇价差收入"科 目；企业将外汇价差收入结转到损益时，借记"外汇价差收入"科目，贷记"损益"科目。 如企业在未结转外汇价差收入前或结转部分后已完成当年盈亏计划，而以前年度存在 超亏挂帐的，可先将外汇价差收入冲销以前年度超亏挂帐，借记"外汇价差收入"科目， 贷记"超亏（减盈）自补资金"科目。年终时，"外汇价差收入"科目无余额。 　　3．一九九一年年终决算时，02表中的"外汇差价收入"暂在26行空行中填列。 　　二、从一九九二年起取消"利润分配"科目下的"外汇价差弥补"子目。 　　1. 对一九九一年转入"利润分配--外汇价差弥补"科目的外汇价差收入，应将转 入部分如数冲回，借记"外汇价差"科目（红字），贷记"利润分配--外汇价差弥补" 科目（红字）。在此基础上，对已记入原"外汇价差"科目的一九九一年发生的外汇价 差收入全部转入"外汇价差收入"科目，借记"外汇价差"科目，贷记"外汇价差收入"科 目，然后结转损益或弥补以前年度超亏挂帐。 　　2．按照财政部《关于编定一九九一年度外贸企业会计决算的通知》（［91］财 商字第507号）的规定，一九九O年底结余的外汇价差全部纳入利润分配。对于 一九九０年底以前结余的外汇价差收入，在一九九一年的会计决算仍通过"利润分配 -外汇价差弥补"科目核算，不转入新增设的"外汇价差收入"科目。将一九九０年底以 前结余的外汇价差收入转入利润分配时，借记"外汇价差"科目，贷记"利润分配--外 汇价差弥补"科目；企业完成当年盈亏计划后，余额按规定转作后备基金，考虑到对 一九九０年底以前结余的外汇价差收入一次性结转完毕，因此不再在"利润分配"科目 下另设子目，借用"补缴外汇支出"子目进行会计处理，借记"利润分配--补缴外汇支 出"科目，贷记"后备基金"科目；同时，借记"专项存款"科目，贷记"银行存款"科目。 　　三、企业调入外汇发生的人民币支出，仍在资金占用类会计科目"146待转购进外 汇价差"科目核算。 　　1. 调进外汇发生的价差，借记"待转购进外汇价差"科目，贷记"银行存款"等科 目。 　　2. 将调进外汇价差转销时，应根据调进外汇的不同用途分别处理： 　　调进外汇用于进口商品，其购进外汇价差应结转进口商品采购成本，借记"进口 商品采购"科目，贷记"待转购进外汇价差"科目；用调进外汇用于归还外汇借款的， 如外汇借款用于进口生产商品所需的原材料、元器件、零配件，其购进外汇价差应结 转营业外收支，在"营业外收支"科目下增设"归还外汇借款价差支出"子目，借记"营 业外收支--归还外汇借款价差支出"科目，贷记"待转购进外汇价差"科目；如外汇借 款用于进口技术，其购进外汇价差应结转无形资产价值，借记"无形资产"科目，贷 记"待转购进外汇价差"科目；如外汇借款用于进口设备，属于尚未交付使用的，其购 进外汇价差应结转工程成本，借记"专项工程支出"科目，贷记"待转购进外汇价差"科 目；进口设备已投入正常使用的，不再调整进口设备的价值，其购进外汇价差经批准 后列入利润分配处理，在"利润分配"科目下增设"归还外汇借款价差支出"子目，借记 "利润分配--归还外汇借款价差支出"科目，贷记"待转购进外汇价差"科目。 　　3．一九九一年会计决算时，"营业外收支"项下"归还外汇借款价差支出"暂在06 表"其他"（65行）项目反映；"利润分配"项下"归还外汇借款价差支出"暂在08表"补 缴外汇支出"（21行）项目反映。 　　四、一九九二年会计报表的填列方法另行通知。 （5）