１９９８年６月２５日　财政部财会字［１９９８］２８号 （三）关于会计估计变更 1．会计估计变更的原因 由于企业经营活动中内在的不确定因素，许多会计报表项目不能准确地计量， 只能加以估计，估计过程涉及以最近可以得到的信息为基础所作的判断。在进行会计 处理时，估计是不可或缺的，例如，发生的坏账，存货陈废、预提费用和待摊费用的 摊销、应计折旧固定资产的使用年限，等等，都需要进行估计。运用合理的估计是会 计核算中必不可少的部分，并不会削弱会计核算的可靠性。 但是估计毕竟是就现有资料对未来所作的判断，随着时间的推移，如果赖以进行 估计的基础发生变化，或者由于取得了新的信息、积累了更多的经验或后来的发展可 能不得不对估计进行修订。对会计估计进行修订并不表明原来的估计方法有问题或不 是最适当的，只表明会计估计已经不能适应目前的实际情况，在目前已经失去了继续 沿用的依据。 2．会计估计变更的会计处理方法 会计估计变更应采用未来适用法，其处理方法为： （1）如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认。 例如。企业原按应收账款余额的5％提取坏账准备，由于企业不能收回应收账款的比例 已达10％，则企业改按应收账款余额的10％提取坏账准备，这类会计估计的变更只影 响变更当期。因此，应于变更当期确认。 （2）如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影 响在当期及以后各期确认。例如，可计提折旧固定资产，其有效使用年限或预计净残 值的估计发生的变更，常常影响变更当期及资产以后使用年限内各个期间的折旧费用。 因此，这类会计估计的变更，应于变更当期及以后各期确认。 会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中。为了保证不同期间 的会计报表具有可比性，会计估计变更的影响如果以前包括在企业日常经营活动的损 益中，则以后也应包括在相应的损益类项目中，如果会计估计变更的影响数以前包括 在特殊项目中，则以后也相应作为特殊项目反映。 3．会计估计变更在会计报表附注中的披露 企业应按本准则的规定，在会计报表附注中披露如下会计估计变更的事项： （1）会计估计变更的内容和理由，包括变更的内容、变更日期以及为什么要对 会计估计进行变更。 （2）会计估计变更的影响数，包括会计估计变更对当期损益的影响金额，以及 对其他各项目的影响金额。 （3）会计估计变更的影响数不易确定的理由。 4．会计估计变更举例 例 4：ABC公司于1994年1月1日起计提折旧的管理用设备一台，价值84000元，估 计使用年限为8年，净残值为4000元，按直线法计提折旧。至1998年初，由于新技术 的发展等原因，需要对原估计的使用年限和净残值作出修正，修改后该设备的耐用年 限为6年，净残值为2000元。 ABC公司对上述估计变更的处理方式如下： （1）不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数； （2）变更日以后发生的经济业务改按新估计使用年限提取折旧； 按原估计，每年折旧额为10000元，已提折旧4年，共计40000元，固定资产净值为 44000元，则第五年相关科目的期初余额如下表： 固定资产　　　　　　　　　　　84000 减：累计折旧　　　　　　　　　40000 固定资产净值　　　　　　　　　44000 改变估计使用年限后，1998年起每年计提的折旧费用为21000元［（44000－20000 ÷（6－4）］。1998年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的使用年 限和净残值计算确定的年折旧费用，编制会计分录如下： 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　21000 贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　21000