１９９８年６月２５日　财政部财会字［１９９８］２８号 （3）附注说明 本公司一台管理用设备，原始价值84000元，原估计使用年限为8年，预计净残值 4000元，按直线法计提折旧。由于新技术的发展，该设备已不能按原估计使用年限计 提折旧，本公司于1998年初变更该设备的耐用年限为6年，预计净残值为2000元，以反 映该设备的真实耐用年限和净残值。此估计变更影响本年度净利润减少数为7370元［ （21000－10000）×（ 1－33％）］。 （四）关于会计政策变更和会计估计变更的划分 企业应当正确划分会计政策变更和会计估计变更，并按不同的方法进行相关会计 处理。但有时很难区分会计估计变更和会计政策变更，例如，某企业原按应收账款余 额的5％计提坏账准备，假如按国家新发布的会计制度规定改按账龄分析法计提坏账 准备，逾期3年以上尚未收回的应收账款按20％计提坏账准备，逾期2年至3年尚未收 回的应收账款按10％计提坏账准备，逾期2年以下未收回的应收账款按5％计提坏账准 备。对于这一事项如果从会计政策变更角度考虑，坏账准备由应收账款余额百分比法 改为账龄分析法，属于会计政策变更；但从计提比例看，计提坏账准备的比例发生了 变化，属于会计估计变更。在这种情况下，如果不易区别会计政策变更和会计估计变 更，本准则规定均视为会计估计变更，按会计估计变更的会计处理方法进行处理。 （五）关于会计差错的更正 1．会计差错更正的会计处理方法 为了保证经营活动的正常进行，企业应当建立健全内部稽核制度，保证会计资料 的真实、合法和完整。但是，在日常会计核算中也可能由于各种原因造成会计差错， 如抄写差错、可能对事实的疏忽和误解以及对会计政策的误用。企业发现会计差错时， 应当根据差错的性质及时纠正。本准则中有关会计差错更正的会计处理方法，不包括 年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及报告年度 前的非重大会计差错，关于这部分会计差错的处理应按照《企业会计准则--资产负债 表日后事项》的规定进行处理。 会计差错的更正应按以下规定处理： （1）本期发现的，属于本期的会计差错，应调整本期相关项目。例如，企业将 本年度工程人员的工资计入了管理费用，则应将计入管理费用的工程人员工资调整计 入工程成本。 （2）本期发现的，属于以前年度的会计差错，按以下规定处理： ①非重大会计差错，是指不足以影响会计报表使用者对企业财务状况、经营成果 和现金流量作出正确判断的会计差错。对于本期发现的，属于与前期相关的非重大会 计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项 目，属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目；属于不影响损益的， 应调整本期与前期相同的相关项目。例如，某企业1997年发现1996年管理用设备的折 旧费用少提1000元，对于这一非重大会计差错，企业应将少提的1000元折旧费用，计 入1997年的管理费用，同时，调整累计折旧的账面余额。 ②重大会计差错，对于发生的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响 数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如 不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。例如，某企业于1997年发现1996年 应计入工程成本的利息费用200000元，计入了1996年度的损益。发现该项差错后，企 业应调整增加工程成本200000元；增加1996年度的利润总额200000元，增加1996年度 净利润134000元［200000×（1－33％）」，调整增加本分配利润134000元（假如不考 虑提取盈余公积等因素）；调整增加应交税金66000元。该企业应在1997年度的资产负 债表中，调整未分配利润、应交税金、在建工程等项目的年初数。 在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大会计差错，应调整各该期 间的净损益和其他相关项目，视同该差错在产生的当期已经更正；对于比较会计报表 期间以前的重大会计差错，应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表 其他相关项目的数字也应一并调整。例如，在上述例子中，该企业在提供比较会计报 表时，对于比较会计报表中的利润表，应调整利润表上的上年数各相关项目，即财务 费用项目减少200000元，利润总额增加200000元，净利润增加134000元；对于资产负 债表应调整相关项目的年初数，其他会计报表也按此规定进行调整。如果上述例子中 1997年发现的，属于1995年发生的会计差错，则提供比较会计报表时，在利润表的上 年数栏中除年初未分配利润项目外，不需要作任何调整；资产负债表调整相关项目的 年初数。 2．会计差错在会计报表附注中的披露 按照本准则的规定，会计差错应在会计报表附注中披露如下事项： （1）重大会计差错的内容，包括重大会计差错的事项陈述和原因以及更正方法。 （2）重大会计差错的更正金额，包括重大会计差错对净损益的影响金额似及对其 他项目的影响金额。